Вопрос: Акционерный коммерческий банк развития лесной промышленности просит разъяснить порядок исчисления налога на доходы физических лиц по дивидендам, выплаченным акционерам.
Обязано ли общество в контексте абзаца 4 п. 2 статьи 275 НК РФ (а если обязано, то в каком размере), являясь налоговым агентом по выплате дивидендов своим участникам -физическим лицам, удерживать и перечислять в бюджет налог на доход физического лица в виде дивидендов, если указанные выплаты осуществляются обществом полностью либо частично за счет денежных средств, поступивших на счет общества в качестве дивидендов от участия общества в другом юридическом лице? Причем с полученной обществом суммы дивидендов был исчислен и уплачен налог в размере 9% юридическим лицом - источником выплаты.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 15.10.2007 N 3-3/2298 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм выплаченных дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится
Таким образом, в случае, если суммы дивидендов, полученных организацией, не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов, то есть, если организация сама не выплачивала дивиденды в указанном налоговом периоде, то налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией физическим лицам - акционерам, может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных самой организацией.
В случае, если суммы дивидендов, полученные организацией, ранее участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов, ставка налога на доходы физических лиц, определяемого за налоговый период, в котором производится выплата дивидендов физическим лицам - акционерам, установленная пунктом 4 статьи 224 Кодекса, применяется ко всей сумме выплаченных акционерам организации дивидендов.
С.В. Разгулин