Вопрос: В каком размере взимается налог с дохода физических лиц, работающих в нотариальных конторах в качестве помощников, секретарей частнопрактикующих нотариусов по гражданско-правовому договору, а также лиц, замещающих временно отсутствующих частнопрактикующих нотариусов (наделенных полномочиями по временному исполнению обязанностей нотариуса, назначенных приказом Управления Федеральной регистрационной службы по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области, по заключенному с частнопрактикующим нотариусом соглашению)?
Ответ: В соответствии с понятием «индивидуальный предприниматель», обозначенным в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которое согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2002 N 116-О не является нормой прямого действия и имеет специально-терминологическое значение для применения исключительно в целях налогообложения, частные нотариусы включены в данную категорию налогоплательщиков. Следовательно, на них распространяются все нормы НК РФ, касающиеся индивидуальных предпринимателей (далее ИП), выступающих в качестве, как налогоплательщиков, так и налоговых агентов.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ Российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В связи с этим, нотариус, который выплачивает доходы работникам на основании заключенных с ними трудовых договоров, либо на основании гражданско-правовых договоров является налоговым агентом и обязан вести учет доходов, исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму НДФЛ.
Кроме того, нотариус обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в порядке, установленном ст. ст. 226 и 230 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банке.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплаченных в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Порядок наделения полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса, установлен ст. 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462—1 (далее — Основы).
В частности, указанное лицо наделяется полномочиями нотариуса органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению частного нотариуса из числа лиц, отвечающих требованиям ст. 2 Основ, на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.
Следует иметь в виду, что лицо, замещающее временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса и наделенное полномочиями нотариуса, осуществляет нотариальные действия за нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход частного нотариуса.
При этом лицо, замещающее временно отсутствующего частного нотариуса, самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет. Согласно ст. 21 Основ за исполнение обязанностей нотариуса указанное лицо получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Кроме того, ответственность за ущерб, причиненный действиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, несет сам нотариус.
Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является работодателем, и соответственно, исполняет все обязанности налогового агента, предусмотренные действующим налоговым законодательством.
Следует обратить внимание на то, что эти положения не относятся к случаям замещения временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса одного нотариального округа частным нотариусом другого нотариального округа, который осуществляет нотариальные действия с использованием собственной печати, а совершенные нотариальные действия регистрирует в своем реестре.
Отдел налогообложения физических лиц
УФНС России по Хабаровскому краю
Начать дискуссию