С сентября текущего года в силу может вступить приказ ФНС, который изменит подход к назначению налоговых штрафов. Если раньше смягчающие обстоятельства оценивались налоговыми инспекторами и судами почти интуитивно, то теперь их учет строго формализован.
Что случилось?
Поправки в п. 3 ст. 114 НК РФ (Федеральный закон № 425-ФЗ от 28.11.2025) обязали ФНС утвердить особенности учета смягчающих обстоятельств. Раньше было лишь общее правило — штраф можно снизить от 2 до 10 раз. Теперь же ФНС выпускает подробную «инструкцию» — почти алгоритм — как инспектор должен применять эту вилку.
Главное новшество: отказ от оценочных категорий
Проект вводит 6 конкретных видов смягчающих обстоятельств:
Незначительность правонарушения (например, опоздание с декларацией до 10 рабочих дней).
Незначительная степень вины (сложность новых норм, противоречивая практика).
Добровольное прекращение противоправного поведения (подача уточненки в срок).
Несущественный вред бюджету / его возмещение (уплата недоимки до решения).
Тяжелое имущественное положение (убытки, долги по зарплате).
Положительная характеристика лица (благотворительность, статус градообразующего предприятия).
Раньше список был открытым (п. 1 ст. 112 НК РФ), и суды признавали смягчающими обстоятельствами всё, что угодно — от добросовестного заблуждения до тяжелой болезни бухгалтера. Теперь нам предлагают закрытый перечень, но внутри каждого пункта дает достаточно подробные критерии. Это означает, что если ваша ситуация прямо не описана в приказе, инспектор, скорее всего, не применит снижение, и доказывать наличие смягчающих придется уже в суде.
Как теперь считать штраф: ступенчатая шкала
Об этом пункт 8.2 приложения к проекту Приказа. Инспектор больше не будет думать:
Ну, уменьшу штраф раз в 5, потому что мне так кажется...
Теперь работает четкая зависимость:
Количество смягчающих обстоятельств | Кратность уменьшения штрафа |
1 | В 2 раза |
2 | В 4 раза |
3 | В 6 раз |
4 | В 8 раз |
5 | В 10 раз |
Исключение — случаи с возмещением ущерба (разделы 4-5), где своя арифметика.
При этом совокупность нескольких фактов по одному виду обстоятельств считается за одно. Например, если вы и градообразующее предприятие, и занимаетесь благотворительностью — это всё равно одно обстоятельство из п. 6 перечня.
Обратите внимание на п. 8.4. Даже при куче смягчающих обстоятельств штраф не может быть ниже:
1 000 ₽ — для граждан;
3 000 ₽ — для ИП, НКО, МСП;
10 000 ₽ — для остальных организаций.
Впрочем, суд по-прежнему может снизить штраф и ниже этих пределов — приказ регулирует только административную процедуру в инспекции.
Незначительность правонарушения — теперь с секундомером и калькулятором
Инспекторам дали четкие цифровые пороги, когда они обязаны признать правонарушение незначительным (п. 2.2 Приложения). Это отличная новость для налогоплательщиков.
Ситуация | Условия для признания незначительным | Комментарий эксперта |
Опоздание с декларацией / расчетом / уведомлением | До 10 рабочих дней включительно | Раньше за 1 день просрочки могли дать минималку, но могли и полный штраф. Теперь это автоматическое смягчающее. |
Опоздание с ответом на требование | До 3 рабочих дней включительно | Относится к просрочке представления документов/информации. Весьма лояльно, учитывая загруженность бухгалтерий. |
Неполный пакет документов по требованию | Не представлено ≤10% от общего количества истребованных документов | Важно: процент считается от количества, а не от значимости. Если инспекция запросила 100 документов, а вы забыли 10 — это смягчающее обстоятельство. |
Неправильное исчисление налога по неосторожности (не умысел по ст. 54.1 НК РФ) | Занижение базы ≤10% от общей суммы налога за период, но не более 5 млн ₽ | Это сильный инструмент защиты при технических ошибках. Если у вас обороты миллиардные, а ошиблись на 5 млн, это будет считаться незначительным. |
Важное предостережение (п. 2.3) — единичное (впервые совершенное) нарушение само по себе не является смягчающим обстоятельством, если оно не подпадает под указанные выше критерии. То есть инспектор не скажет: «Ну ладно, первый раз прощаем». Это работает только в совокупности с другими факторами. Однако и «рецидив» трактуется жестко. Если в течение года есть вступившее в силу решение о штрафе или есть неоплаченные старые штрафы — вы уже не «впервые совершивший».
Незначительная степень вины. Когда можно ссылаться на туман закона
Этот блок (п. 3 Приложения) особенно актуален в условиях постоянно меняющегося законодательства. Теперь на уровне подзаконного акта закреплено, что смягчающим обстоятельством является:
Отсутствие времени на адаптацию при введении новых обязанностей.
Ошибочное толкование норм из-за отсутствия практики и разъяснений, а также наличия противоречивой судебной практики.
Добровольное прекращение нарушения: математика снижения
А это для тех, кто нашел ошибку сам. Работает это так (п. 4 и 5 Приложения) ⬇
Ситуация 1. Вы подали уточненку в срок (до назначения проверки или в рамках ее, но с соблюдением сроков ст. 81 НК РФ).
Штраф автоматически снижается в 2 раза (п. 4.1). Если денег на ЕНС на момент подачи уточненки не хватило, но вы доплатили недоимку и пени до даты рассмотрения дела, применяется дополнительная шкала снижения (п. 5.2):
Доля уплаченной недоимки и пеней от общей суммы долга | Дополнительное уменьшение штрафа (от уже уменьшенного в 2 раза) |
≥ 25% | на 20% |
≥ 50% | на 40% |
≥ 75% | на 60% |
100% | на 80% |
Пример. Штраф 100 000 ₽. Подали уточненку вовремя -> 50 000 ₽. К моменту рассмотрения дела доплатили 100% долга -> штраф уменьшаем еще на 80% от 50 000 = 10 000 ₽.
Ситуация 2. Уточненка подана с опозданием (после того, как о нарушении узнала инспекция).
Снижение работает только если уплачено не менее 50% недоимки. Шкала скромнее (п. 5.4): при уплате 50-75% — снижение на 50%, при 75-100% — на 60%, при 100% — на 75% от исходного штрафа.
Когда снизить штраф более чем в 2 раза не получится
Приказ вводит «красные линии» (😎) для уклонистов — систематических и умышленных, да еще и с использованием подконтрольных лиц (п. 8.5 Приложения). Фактически это направлено против «бумажного НДС», дробления бизнеса и подобных схем.
Уменьшение штрафа более чем в 2 раза (т.е. в 4, 6, 8, 10 раз) запрещено, если:
Совершено несколько умышленных правонарушений в разных периодах с участием взаимозависимых лиц, и все это выявлено в ходе одной выездной проверки.
Лицо, ранее наказанное за умышленное правонарушение с использованием взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 112 НК РФ — отягчающее обстоятельство), совершило аналогичное повторное умышленное правонарушение, выявленное даже в ходе камеральной проверки.
Что это значит на практике?
Если инспекция установит, что ваша компания умышленно занижала налоги через цепочку «технических» контрагентов, и это происходило в нескольких кварталах, то даже наличие пяти смягчающих обстоятельств (например, благотворительность, незначительный период просрочки и т.д.) не даст права инспектору снизить штраф более чем вдвое.
Важнейшее исключение! Ограничение не работает, если снижение происходит по правилам разделов 4–5 (добровольное уточнение и доплата налога). То есть даже «злостный» нарушитель, который сам нашел ошибку, подал уточненку и заплатил недоимку с пенями, получит существенное послабление.
В завершение….
Проект приказа, скорее всего, будет принят в текущем виде. Поэтому рекомендую уже сейчас скорректировать подход к налоговым рискам и документообороту.
Собирайте доказательства «на берегу»
Не ждите акта налоговой проверки, чтобы вспомнить о смягчающих. Если ваша деятельность подпадает под критерии п. 7 (социальная направленность, градообразующее предприятие), заранее подготовьте справку-обоснование со ссылками на учредительные документы, лицензии, статистику по отрасли. Приложите ее к декларации или храните в досье компании.
Фиксируйте любую задержку документов
Если вы понимаете, что по объективным причинам (болезнь бухгалтера, сбой 1С) опоздаете с подачей декларации на 2-3 дня, обязательно приложите к пояснениям документы, подтверждающие причину. Хотя приказ и говорит об «автоматизме» незначительности, инспектор должен увидеть картину целиком.
Используйте шкалу доплаты стратегически
Если после подачи уточненки у вас возникла недоимка, не затягивайте с уплатой. Как видно из таблиц в предыдущей части, каждый шаг по погашению долга до даты рассмотрения дела дает ощутимый процент снижения штрафа. Иногда выгоднее взять короткий кредит на уплату налога, чтобы получить максимальное снижение штрафа (до 80%), чем платить полную сумму санкций.
Тяжелое положение — не абстракция
Для подтверждения тяжелого имущественного положения организации недостаточно сказать: «У нас кризис». Нужны выписки с расчетных счетов об отсутствии средств, требования кредиторов об уплате, расчетные листки по зарплате. Для ИП — справка о доходах 2-НДФЛ или книге учета доходов и расходов.
Оспаривать все равно придется в суде
Несмотря на детализацию, в приказе остались оценочные категории: «незначительная степень вины», «существенная угроза общественным отношениям». Если инспектор трактует их не в вашу пользу, окончательную точку поставит суд. И здесь преимущество будет у того, кто сможет доказать, что инспекция нарушила собственный регламент.
Следите за официальным опубликованием документа. Если у вас остались вопросы по конкретным ситуациям, задавайте их в комментариях — постараюсь помочь разобраться.
Комментарии
1отличная статья, не совсем поняла, кому от этого нововведения лучше. По сути, ИИ и будет все рассчитывать. Так что скоро "живых" инспекторов ФНС не останется.