Договор был без НДС. Потом пришел закон — и вся экономика поехала

Госдума 14 мая 2026 года приняла в первом чтении законопроект № 1203640-8. Он дополняет статью 168 НК РФ специальным правилом для длящихся договоров, если после их заключения изменилось налоговое законодательство и у поставщика внезапно появилась обязанность платить НДС. Законопроект подготовлен во исполнение постановления Конституционного суда РФ от 25.11.2025 № 41-П.

На первый взгляд новость скучная: «очередная поправка в НК РФ». Но на практике это про деньги. Большие деньги. Особенно для тех, кто заключил долгосрочный договор без НДС, а потом законодательство изменилось, и поставщик стал плательщиком НДС.

В чем была проблема

Проблема возникала там, где договор подписали в одной налоговой реальности, а исполнять его пришлось уже в другой.

Представим обычную ситуацию. Компания заключила долгосрочный договор на несколько лет. Цена в договоре твердая. НДС отдельно не выделен, потому что на момент подписания договора поставщик не должен был платить НДС. Все посчитали экономику, согласовали цену, пожали руки и спокойно начали работать.

А потом меняется налоговое законодательство. Например, у поставщика появляется обязанность платить НДС. И вот тут договор внезапно превращается в налоговый квест: поставщик должен перечислить налог в бюджет по ст. 168 НК РФ, а покупатель говорит: «Мы цену не меняли. В договоре стоит конкретная сумма. Доплачивать сверху ничего не будем».

Формально покупатель тоже не с потолка это берет. По ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Если в договоре написано «1 000 000 рублей» и нет условия, что при появлении НДС цена увеличивается, покупатель будет держаться за эту цифру как бухгалтер за последнюю нормальную первичку.

Но для поставщика ситуация выглядит совсем иначе. Он заключал договор, исходя из одной экономики, а исполнять его приходится уже с новой налоговой обязанностью. Цена осталась прежней, а внутри нее внезапно поселился НДС. То есть налог появляется не где-то рядом, а прямо в марже поставщика. Был договор — стал фокус: деньги те же, обязательств больше.

При этом действующая ст. 168 НК РФ говорит об общем правиле: при реализации товаров, работ или услуг налогоплательщик дополнительно к цене обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС. Но в долгосрочных договорах это правило начинало конфликтовать с гражданско-правовой реальностью: договор уже заключен, цена уже согласована, покупатель не всегда готов или обязан платить больше. Именно этот разрыв между налоговой обязанностью и твердой договорной ценой и стал проблемой. Законопроект № 1203640-8 прямо направлен на устранение такого пробела в ст. 168 НК РФ.

Для покупателя ситуация тоже не всегда простая. Если он является плательщиком НДС и имеет право на вычет, дополнительный НДС для него часто технически нейтрален: поставщик предъявил налог, покупатель при наличии счета-фактуры и соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ принял его к вычету. Но если покупатель не имеет права на вычет, например применяет спецрежим или осуществляет операции без НДС, дополнительный налог сверху превращается для него в прямое удорожание договора. Он платит больше, но компенсировать это через вычет не может.

Вот эту коллизию и увидел Конституционный суд. В постановлении от 25.11.2025 № 41-П КС РФ указал, что в регулировании есть пробел: нужно решить, как корректировать цену длящегося договора, если после его заключения изменился налоговый закон и у поставщика возникла обязанность платить НДС. КС прямо предписал законодателю внести изменения и устранить пробел не только для конкретного спора, но и для аналогичных ситуаций.

По сути, Конституционный суд сказал бизнесу и законодателю: нельзя делать вид, что долгосрочный договор живет в вакууме, а налоговые изменения его не касаются. Если НДС появляется уже в процессе исполнения договора, надо заранее понимать, кто несет эту нагрузку: поставщик из своей цены, покупатель сверх цены или стороны делят последствия по заранее согласованному механизму.

Именно поэтому в статью 168 НК РФ предлагают добавить специальное правило. Если после заключения договора у поставщика возникла обязанность платить НДС, покупатель не имеет права на вычет, стороны не изменили цену, не расторгли договор и заранее не прописали налоговую оговорку, НДС будет считаться расчетным методом из уже указанной в договоре стоимости. То есть не «сверху к цене», а «внутри цены».

Если в долгосрочном договоре нет налоговой оговорки, сюрприз почти гарантирован. Вчера бухгалтер спокойно считала договор.
Сегодня по телевизору как будто объявили: «Завтра вы полетите в космос». Только вместо космоса — внезапный НДС. Поставщик говорит: «Я подписывал договор без НДС». Покупатель отвечает: «А я подписывал старую цену». Налоговая спокойно добавляет: «Налог в бюджет всё равно ждем». Налоговая оговорка в долгосрочном договоре — это не формальность, а страховочный трос. Без него полет может быть за счет маржи.

Что предлагают поправки и кого они заденут

Законопроект № 1203640-8 предлагает дополнить ст. 168 НК РФ специальным правилом для длящихся договоров. Смысл простой: если после заключения договора изменилось налоговое законодательство и у поставщика появилась обязанность платить НДС, а покупатель не может принять этот НДС к вычету, то налог не всегда можно будет просто «накинуть сверху» на цену.

Если стороны заранее не предусмотрели в договоре налоговую оговорку, не изменили цену и не расторгли договор, НДС будет считаться расчетным методом из той стоимости, которая уже указана в договоре. То есть договорная цена фактически превращается в цену «с учетом НДС», а поставщик платит налог из этой суммы.

“На космическом языке” это выглядит так. Стороны заключили долгосрочный договор на 1 000 000 рублей без НДС. Позже у поставщика появилась обязанность платить НДС. Покупатель не имеет права на вычет. В договоре нет условия, что при появлении НДС цена увеличивается. В такой ситуации поставщик не сможет автоматически сказать: «Теперь платите 1 000 000 плюс НДС сверху». НДС придется считать внутри уже согласованного 1 000 000 рублей.

И вот здесь начинается неприятная математика. Договор вчера был прибыльным, а сегодня часть маржи внезапно уходит в налог. Не просто «экономика немного изменилась», а как в той самой иллюстрации: бухгалтер сидела с обычным договором, а по телевизору сообщили, что завтра она летит в космос. Только космосом оказался НДС.

Для чего это делают? Чтобы закрыть правовой разрыв между гражданским договором и налоговыми изменениями. Раньше стороны попадали в тупик: поставщик говорил, что НДС появился не по его вине, покупатель отвечал, что он подписывал другую цену и платить больше не обязан. А если покупатель не имеет права на вычет, дополнительный НДС сверху для него — не техническая сумма, а прямое удорожание договора.

Теперь законодатель фактически говорит бизнесу: хотите другой порядок — пишите его в договоре заранее. Не прописали налоговую оговорку, не пересмотрели цену, не расторгли договор — тогда НДС сидит внутри договорной цены.

В зоне риска прежде всего поставщики, подрядчики, исполнители услуг, арендодатели и компании по многолетним контрактам, которые заключали договоры без НДС, а потом из-за изменения законодательства стали плательщиками налога. Отдельный риск — договоры с покупателями, которые не могут принять НДС к вычету: спецрежимники, бюджетные и некоммерческие организации, медицинские, образовательные, финансовые структуры и другие лица без полноценного права на вычет.

Долгосрочный договор без налоговой оговорки — это уже не просто юридическая небрежность. Это риск, что НДС появится не сверху цены, а внутри вашей маржи.

Что теперь писать в договорах

В долгосрочные договоры нужно обязательно включать налоговую оговорку.

Например:

В случае изменения законодательства о налогах и сборах, в результате которого у поставщика возникает обязанность по исчислению и уплате НДС по операциям, предусмотренным настоящим договором, стороны обязуются в течение ___ рабочих дней согласовать изменение цены договора либо порядок компенсации соответствующей налоговой нагрузки. До согласования изменений стоимость товаров, работ, услуг определяется с учетом положений ст. 168 НК РФ.

Можно жестче:

Если после заключения договора у поставщика возникает обязанность уплачивать НДС, цена договора увеличивается на сумму НДС, предъявляемую покупателю дополнительно к цене, если иное не запрещено законодательством.

Но тут нужно учитывать статус покупателя. Если покупатель не имеет права на вычет, такая формулировка может стать предметом спора. Поэтому лучше не вставлять шаблон без анализа.

Поправка в ст. 168 НК РФ — это сигнал бизнесу: долгосрочные договоры больше нельзя писать в режиме «цена твердая, а дальше как-нибудь».

Если налоговое законодательство изменится, а в договоре нет механизма корректировки цены, НДС может оказаться внутри уже согласованной суммы. Для поставщика это означает прямую потерю маржи. Для покупателя — меньше риск получить НДС сверху, который он не сможет принять к вычету.

Проверьте все длящиеся договоры. Особенно те, которые заключены на несколько лет, исполняются сейчас и содержат цену «без НДС».

Потому что налоговая реформа приходит не тогда, когда договор готов. Она приходит тогда, когда договор уже подписан, деньги посчитаны, маржа распределена, а бухгалтер смотрит на ст. 168 НК РФ и тихо спрашивает: «И кто теперь это оплатит?»

Если статья была полезной — поставьте лайк и сохраните материал.

Больше практических материалов по налогам и проверкам. Если у вас уже есть долгосрочные договоры и риск по НДС — лучше проверить их заранее, а не после первого требования или спора с контрагентом. Помощь при налоговых спорах и проверках.