Расчетный метод — это не бесплатная бухгалтерия от государства. Разве?

У бизнеса иногда есть опасная иллюзия: если документов нет, то и налоговая ничего точно доказать не сможет. Мол, первичка потерялась, счета-фактуры не нашли, регистры куда-то делись — значит, расчет налогов невозможен.

На самом деле все наоборот. Если налогоплательщик не дает документы, не ведет учет или ведет его так, что налоговую базу невозможно определить, ФНС получает право посчитать налоги самостоятельно. Это называется расчетный метод.

И делается это не «потому что инспектору так захотелось», а на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Эта норма позволяет налоговому органу определить суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике и данных об аналогичных налогоплательщиках.

Проще говоря: если вы не показали налоговой свою бухгалтерию, она соберет вашу налоговую картину из того, что найдет сама. Из банковских выписок, данных контрагентов, отчетности похожих компаний, договоров, сведений из госресурсов и даже свидетельских показаний.

И вот тут начинается самое неприятное: если расчет ФНС вам не понравится, просто сказать «они неправильно посчитали» уже не поможет. Нужно будет представить свои документы, доказательства и контррасчет.

Для чего вообще нужен расчетный метод

Расчетный метод нужен не для наказания бизнеса, а для ситуации, когда обычный расчет налогов невозможен. ФНС должна контролировать правильность исчисления и уплаты налогов. Но если налогоплательщик сам не представляет документы, не ведет учет или скрывает данные, налоговый контроль не должен превращаться в игру «нет бумажки — нет налога».

Именно поэтому в НК РФ есть механизм, который позволяет инспекции определить налоговые обязательства приблизительно, но не произвольно. Это важная разница.

Расчетный метод не означает, что инспектор может написать любую сумму «на глаз». Он должен использовать доступные источники информации, сопоставлять показатели, учитывать характер деятельности, обороты, контрагентов, банковские операции и данные аналогичных налогоплательщиков.

Расчетный метод применяется, когда у инспекции отсутствует необходимая информация о компании или ИП, а при расчете могут использоваться данные о других налогоплательщиках с учетом вида деятельности, численности, региона, активов и иных характеристик.

Но и налогоплательщик не может потом сидеть с пустыми руками и говорить: «Ваш расчет мне не нравится». Если нет документов и нет альтернативного расчета, суду обычно проще принять расчет налоговой.

Когда ФНС вправе применить расчетный метод

Случаи ограничены. Это важно. Расчетный метод по подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ возможен, если налогоплательщик:

не допускает инспекторов к осмотру помещений и территорий, связанных с получением дохода или содержанием объектов налогообложения;

более двух месяцев не представляет документы, необходимые для расчета налогов;

не ведет учет доходов, расходов или объектов налогообложения;

ведет учет с нарушениями, из-за которых невозможно правильно рассчитать налоги;

и в отдельном случае — если иностранная организация без представительства в РФ не представляет декларацию по налогу на имущество организаций.

Во всех остальных ситуациях применение расчетного метода можно оспаривать. То есть ФНС не может использовать его просто потому, что ей так удобнее.

Но если компания сама не отвечает на требования, не показывает документы и не ведет учет, то спорить потом будет сложно. Налоговая скажет: «Мы бы и рады считать по вашим данным, но вы их не дали». И суды эту логику понимают.

Что сейчас происходит на практике

Практика становится жестче. Раньше налогоплательщики часто пытались строить защиту так: «Да, документов нет, но расчет инспекции неточный». Сейчас суды отвечают: расчетный метод по своей природе не дает абсолютной математической точности. Но если компания сама создала ситуацию, при которой точный расчет невозможен, она не может требовать от ФНС идеальной точности.

Именно такой подход виден в деле № А32-37221/2024.

Компания не представила первичные и отчетные документы, налоговая неоднократно их запрашивала, но требования были проигнорированы. Тогда инспекция изучила движение денег по расчетным счетам, выявила поставщиков и покупателей, истребовала документы у контрагентов и рассчитала обязательства самостоятельно.

ФНС также проанализировала деятельность аналогичных компаний. При этом расчетная прибыль оказалась даже меньше фактической, но по НДС инспекторы доначислили налог. В одном из материалов указано, что речь шла о доначисленном НДС в размере 13 791 714 руб.

Первая инстанция поддержала компанию и посчитала, что налоговая неправильно подобрала компании для сравнения. Но вышестоящие суды встали на сторону инспекции. Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 11.02.2026 № Ф08-9690/2025 по делу № А32-37221/2024 указал, что при непредставлении документов и отсутствии учета инспекция правомерно воспользовалась расчетным методом.

Суд прямо отметил важную вещь: налоговая не обязана при расчетном методе высчитывать налоги с той же точностью, с какой это могла бы сделать сама компания при нормальном учете. Компания не представила документы ни инспекции, ни суду, хотя обязана была их хранить. Поэтому именно она должна доказывать, что ее налоговые обязательства рассчитаны верно.

Не дали документы — не удивляйтесь, что ФНС посчитала по чужим данным.

Можно ли спорить с расчетом ФНС

Можно. Но не эмоциями. Если компания считает расчет инспекции неправильным, она должна представить свой контррасчет и доказательства: восстановленную первичку, данные контрагентов, банковские документы, регистры, пояснения, рыночные данные, сведения о фактических расходах.

Просто сказать «вы выбрали не те аналоги» — слабая позиция.

В деле № А32-37221/2024 компания как раз ссылалась на то, что выбранные налоговой организации не полностью сопоставимы: другие ОКВЭД, иная выручка, другая численность сотрудников. Но суд это не принял. Инспекция отбирала аналоги не произвольно, а по критериям, включая фактическую деятельность, подтвержденную банковскими выписками. Различия по численности и выручке сами по себе не означают, что эти компании нельзя использовать как источник информации.

Если расчет ФНС плохой, нужно показать, какой расчет правильный. Без своих цифр и доказательств спор превращается в жалобу на несправедливость. А налоговые споры на одной обиде не выигрываются.

Могут ли доначислить по свидетельским показаниям

Да, и это отдельный тревожный сигнал. В определении Верховного суда от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097 рассматривалась ситуация с предпринимателем на УСН, которая сдавала помещения физлицам. Оплату получала наличными или бартером, но в доходах эти суммы не учитывала. Инспекция использовала договоры аренды, которые предприниматель сама представляла для льготы по налогу на имущество, а также допросила арендаторов. Свидетели подтвердили аренду и рассказали, как и сколько платили.

Нижестоящие суды решили, что одних свидетельских показаний недостаточно для точного доначисления. Но Верховный суд направил дело на пересмотр и фактически поддержал подход ФНС: если налогоплательщик не представляет доказательства, уточняющие расчет инспекции, неучтенную выручку можно определить и по свидетельским показаниям.

Это важная перемена для практики. Раньше свидетельские показания чаще воспринимались как вспомогательное доказательство. Сейчас они могут стать частью расчетной базы, особенно если налогоплательщик сам не ведет учет и не показывает документы. В одном из материалов прямо отмечено, что после позиции ВС РФ свидетельские показания приобретают большее значение при установлении налоговых обязательств расчетным методом.

То есть если документов нет, за вас могут рассказать арендаторы, покупатели, сотрудники, поставщики. И их рассказы потом могут превратиться в налоговые цифры.

Не очень веселый стендап, но вполне рабочая налоговая реальность.

Как налоговая должна считать

Важно: расчетный метод не освобождает инспекцию от обязанности считать разумно.

При расчете налога на прибыль налоговый орган должен учитывать не только доходы, но и расходы. Это неоднократно отмечалось судами и в профессиональных материалах: при определении налога на прибыль расчетным методом инспекция обязана определить не только доходную, но и расходную часть.

Но здесь есть тонкость. Если речь идет о ситуации, когда документов нет, но деятельность реальная и расходы объективно были, расчетный метод может учитывать расходы.

А если налоговая доказывает умышленную схему с «техничками», фиктивный документооборот и отсутствие реального исполнителя, ситуация меняется. Тогда компания может лишиться не только вычетов по НДС, но и расходов по прибыли.

Где расчетный метод заканчивается и начинается ст. 54.1 НК РФ

Это ключевой момент для читателей «Клерка». Расчетный метод по подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ применяется, когда невозможно определить налоговые обязательства из-за отсутствия документов, учета или доступа к информации.

Но если документы есть, а ФНС считает их фиктивными, включается другая логика — ст. 54.1 НК РФ: искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, фиктивный документооборот, необоснованная налоговая выгода.

И здесь налогоплательщики часто говорят: «Да, контрагент спорный, но работы-то были. Проведите налоговую реконструкцию, определите реальные расходы».

ФНС свою позицию по налоговой реконструкции изложила в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060. В нем налоговая указала, что реконструкция возможна не всегда. Если реальный исполнитель установлен, можно пересчитать налоговые обязательства по фактическому исполнителю. Если реальный исполнитель не установлен, расходы по налогу на прибыль теоретически могут быть признаны только при доказанности их размера через документы, рыночные цены, прошлые сделки или оценку, а в вычетах НДС, как правило, откажут.

Но свежая позиция Верховного суда стала еще жестче. В определении ВС РФ от 31.03.2026 № 307-ЭС25-11805 суд поддержал налоговиков, которые отказали компании в реконструкции. По делу компания работала через 11 субподрядчиков, которых налоговая признала техническими. Компания просила хотя бы определить реальные расходы расчетным путем, но ВС указал: при умышленном взаимодействии с «техничками» реконструкция возможна только если установлен фактический исполнитель и реальные параметры исполнения. Если компания этого не раскрыла, расходы и вычеты могут снять полностью.

Это уже не просто спор о первичке. Это сигнал: нельзя сначала построить схему, а потом просить суд «ну хотя бы примерно посчитайте расходы».

Что делать, если документы пропали

Первое — не молчать и не ждать, пока ФНС сама все найдет. Налогоплательщик обязан хранить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В общем случае срок хранения — не менее пяти лет. Это следует из п. 3 и п. 8 ст. 23 НК РФ.

Если документы утрачены по объективным причинам — пожар, потоп, кража, выемка, сбой архива, — это нужно документально оформить. Компания должна расследовать причины пропажи и восстановить документы, подтверждающие отраженные в учете операции. На практике это означает служебную записку, приказ руководителя о создании комиссии, акт комиссии, запросы дубликатов у контрагентов. Если был пожар — справка МЧС, если кража — документы полиции, если выемка — протоколы и описи.

Дополнительно п. 27 ФСБУ 27/2021 требует расследовать причины утраты документов и принимать меры к их восстановлению. Если налоговая уже запросила документы, можно просить продлить срок их представления по п. 3 ст. 93 НК РФ, но такую просьбу лучше подкреплять доказательствами утраты и действиями по восстановлению.

Расчетный метод — это не волшебная дубинка ФНС и не произвол. Это законный инструмент на случай, когда налогоплательщик сам сделал нормальный расчет невозможным.

Но для бизнеса он опасен тем, что налоговая начинает считать не по вашим документам, а по своим источникам. И если вы не дадите альтернативу, именно этот расчет может лечь в основу доначислений.

Главное правило простое: кто не ведет учет — тому учет ведет ФНС.

А когда ФНС ведет учет за бизнес, результат редко похож на налоговую оптимизацию. Скорее на счет в ресторане, где вы не заказывали половину блюд, но чек уже принесли.

Если статья была полезной — поставьте лайк и сохраните.

Консультации по налоговым проверкам, спорам с ФНС и сложным налоговым ситуациям. Дополнительные налоговые материалы и ресурсы. Мои книги по налогам и бухгалтерскому учету.

Евгений Сивков, налоговый консультант