Эти выплаты сотрудникам могут дорого обойтись работодателю: разъяснение Минфина

Работодатели нередко стараются материально поддержать своих сотрудников, даже когда те временно не исполняют трудовые обязанности. Например, если работник находится на специальных сборах как гражданин, пребывающий в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил РФ, организация может принять решение выплатить ему дополнительное денежное поощрение.

Но можно ли уменьшить налог на прибыль за счет таких выплат?

Минфин России дал однозначный ответ: не всегда. Разберемся, почему ведомство пришло к такому выводу и какие последствия это может иметь для организаций.

В Минфин поступил запрос о порядке учета стимулирующих выплат сотрудникам, которые находятся в мобилизационном людском резерве Вооруженных Сил РФ и направлены на специальные сборы.

Речь идет о ситуации, когда работодатель по собственной инициативе продолжает выплачивать таким работникам различные стимулирующие выплаты или дополнительные суммы сверх тех гарантий, которые предусмотрены законодательством.

Возник вопрос: можно ли включить такие выплаты в расходы при расчете налога на прибыль?

Ведомство напомнило, что глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать в составе расходов на оплату труда различные начисления работникам.

К ним относятся:

• заработная плата;

• стимулирующие выплаты;

• надбавки;

• компенсационные выплаты;

• премии;

• единовременные поощрения;

• другие выплаты, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами.

Однако существует важное условие.

Все эти выплаты должны быть связаны с выполнением работником своей трудовой функции в интересах работодателя.

Именно этот принцип стал ключевым в позиции Минфина.

Минфин напомнил, что мобилизационный людской резерв состоит из граждан, которые находятся в запасе и заключили контракт с Министерством обороны Российской Федерации или иным федеральным органом, где предусмотрена военная служба.

При необходимости такие граждане могут быть направлены на специальные сборы.

Во время специальных сборов резервисты выполняют государственные обязанности в соответствии с Федеральным законом № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».

Кроме того, порядок проведения специальных сборов прямо предусматривает, что:

• резервистов нельзя привлекать к выполнению иных обязанностей;

• денежное обеспечение и отдельные выплаты производятся военными комиссариатами или воинскими частями.

Главный вывод Минфина основан на трудовом законодательстве.

Трудовые отношения предполагают личное выполнение работником своей трудовой функции под управлением и контролем работодателя.

Однако во время специальных сборов ситуация меняется.

Работник фактически:

• не выполняет обязанности по трудовому договору;

• не находится под управлением работодателя;

• исполняет государственные обязанности.

Следовательно, стимулирующие выплаты, которые организация производит по собственной инициативе в этот период, уже нельзя рассматривать как расходы, связанные с оплатой труда.

Именно поэтому Минфин пришел к выводу, что такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Да.

Минфин отдельно подчеркнул, что исключение составляют выплаты, которые работодатель обязан производить в силу законодательства.

Например, Налоговый кодекс относит к расходам на оплату труда суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками на время исполнения государственных или общественных обязанностей, если такая обязанность предусмотрена законодательством Российской Федерации.

То есть если выплата прямо предусмотрена законом, она может учитываться при налогообложении прибыли.

Если же работодатель самостоятельно решил дополнительно поощрить сотрудника, такие суммы в расходах учитывать нельзя.

Многие организации стараются поддерживать сотрудников, которые проходят специальные сборы, сохраняя им различные корпоративные выплаты, премии или стимулирующие надбавки.

Само по себе это не запрещено.

Однако важно понимать налоговые последствия.

Если организация добровольно выплачивает такие суммы сверх обязательных гарантий, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшить на них не получится.

Если же такие выплаты все-таки будут включены в расходы, существует риск претензий со стороны налоговых органов при проверке.

Поэтому работодателям стоит заранее разделять:

• выплаты, которые обязательны по закону;

• дополнительные меры поддержки, предоставляемые по инициативе организации.

Такой подход позволит избежать налоговых споров и корректно сформировать расходы при расчете налога на прибыль.

Письмо Минфина стало еще одним подтверждением общего подхода налоговых органов: для признания расходов по налогу на прибыль недостаточно самого факта выплаты денежных средств работнику.

Необходимо, чтобы такие расходы соответствовали требованиям Налогового кодекса и были непосредственно связаны с исполнением работником своих трудовых обязанностей либо были прямо предусмотрены законодательством.

Поэтому организациям, которые оказывают дополнительную материальную поддержку резервистам во время специальных сборов, стоит учитывать, что такая помощь останется социальной мерой поддержки, но не сможет уменьшить налог на прибыль.

Источники

Письмо Минфина России от 27.05.2026 № 03-03-06/1/44640 «Об учете в целях налога на прибыль стимулирующих выплат работникам, находящимся в мобилизационном людском резерве, производимых в период нахождения на специальных сборах».

Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 255.

Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».