С применением какой налоговой ставки в 2026 году облагаются доходы дистанционного сотрудника – налогового нерезидента

При исчислении в 2026 году налога на доходы физических лиц в отношении дохода дистанционного работника, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, применяются налоговые ставки, указанные в пункте 3.1 статьи 224 НК РФ.

Обоснование

Труд дистанционных работников регулируется ТК РФ с учетом установленных главой 49.1 ТК РФ особенностей. Согласно статье 312.1 ТК РФ под дистанционным работником понимается работник, заключивший трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору, указанные в части второй[1] настоящей статьи, а также работник, выполняющий трудовую функцию дистанционно в соответствии с локальным нормативным актом, принятым работодателем в соответствии со статьей 312.9[2] настоящего Кодекса.

Дистанционной (удаленной) работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети «Интернет», и сетей связи общего пользования.

Согласно устному пояснению уполномоченного сотрудника МФК, в рассматриваемой ситуации сотрудник не является налоговым резидентом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

Для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации, в числе прочего, относятся (пункт 1 статьи 208 НК РФ):

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (подпункт 6);

вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации (подпункт 6.2).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 210 НК РФ в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса, включается, в числе прочего, налоговая база по иным доходам (подпункт 8).

В свою очередь, абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в том числе, доходов, указанных в подпунктах 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 настоящей статьи (абзац одиннадцатый[3] пункта 3 статьи 224 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем – восьмом и одиннадцатом пункта 3 настоящей статьи, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;

312 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;

702 тысячи рублей и 18 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей;

3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей;

9402 тысячи рублей и 22 процента суммы соответствующих доходов, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.

Таким образом, при исчислении НДФЛ в 2026 году в отношении дохода дистанционного работника МФК, не являющегося налоговым резидентом РФ, применяются налоговые ставки, указанные в пункте 3.1 статьи 224 НК РФ (Письма Минфина РФ от 07.07.2025г. № 03-04-05/66164, от 28.05.2025г. № 03-04-05/52143).

Аналогичные ставки применяются к основной налоговой базе в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, в которую включается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (подпункт 6 пункта 1 статьи 208, подпункт 9 пункта 2.1 статьи 210, пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Документы и литература.

1. ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2. НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

[1] Трудовым договором или дополнительным соглашением к трудовому договору может предусматриваться выполнение работником трудовой функции дистанционно на постоянной основе (в течение срока действия трудового договора) либо временно (непрерывно в течение определенного трудовым договором или дополнительным соглашением к трудовому договору срока, не превышающего шести месяцев, либо периодически при условии чередования периодов выполнения работником трудовой функции дистанционно и периодов выполнения им трудовой функции на стационарном рабочем месте).

[2] Статья 312.9 ТК РФ определяет порядок временного перевода работника на дистанционную работу по инициативе работодателя в исключительных случаях.

[3] Положения абзацев второго - одиннадцатого настоящего пункта не применяются в отношении указанных в настоящем пункте доходов, получаемых физическими лицами, имевшими в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.