Об убытках прошлых лет, выявленных в текущем году

В публикации от 29 ноября (https://www.klerk.ru/user/209610/670643/) рассмотрел изменения, внесенные в Налоговый наш Кодекс, по которым расходы 2024 года (и предыдущих лет), учесть в декларации по налогу на прибыль за 2025 год, увы, не выйдет.

То есть в 2025 году в Декларации по налогу на прибыль Строка 400 Приложения № 2 к Листу 02, которая называется «Корректировка налоговой базы по выявленным ошибкам (искажениям), относящимся к прошлым налоговым периодам, приведшим к излишней уплате налога» заполнению не подлежит.

В этой ситуации, как я там писал, есть только два выхода, и оба плохие:

— подать уточненную декларацию в сторону уменьшения, чем будут весьма недовольны налоговики;

— признать эти расходы не уменьшающими налогооблагаемую прибыль, что может вызвать неодобрение собственников.

Но здесь речь идет о выявленных ошибках.

Ошибками (также и для целей налогообложения) (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности») признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в учете либо в отчетности.

Они могут возникнуть, в частности, в связи с:

— неправильным применением действующего законодательства либо нормативных правовых актов;

— неправильным применением учетной политики организации;

— неточностями в вычислениях;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

— неправильным использованием имеющейся информации;

— недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Как обозвать расходы, которые мы тогда решили не показывать (в 2024 году, или раньше) — неправильной их классификацией, или недобросовестными действиями должностных лиц (не бухгалтера, а других) – большого значения не имеет.

Расходы были, и мы о них знали, ну, или могли знать — значит, это ошибка.

Но по тому же п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в учете либо отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Такие расходы, которые и не могли быть известны организации в 2024 году (и даже в I квартале 2025 года), но непосредственно связаны со сделками, которые были осуществлены в 2024 (или там в 2023 году) уменьшают прибыль текущего года.

Узок круг таких расходов, да и возникают они далеко не всегда, и далеко не у всех, но кое-где у кое-кого порой возникнуть могут.

И читатели (которые тоже не так часто, как мне хочется, но всё-таки стали поощрять мои труды донатами), вполне могут в комментариях привести какие-то свои примеры.

Я пока вспомнил один. Лет 5-7 назад его на форуме (еще старом) задали, и мой ответ, как и автора, так и комментаторов полностью удовлетворил.

Был там какой-то весьма недешевый косметический салон. И ко всему прочему они стали торговать каким-то чудо-средством, применение которого позволяет клиентке выглядеть (уж не знаю, в каких именно местах) лет на …дцать моложе. Плюс к этому она получала право в течение следующих после приобретения этого волшебного зелья двух (или там трех) месяцев на две (или также три) дополнительные (бесплатные, разумеется) процедуры.

Вопрос был в том, на куда списать израсходованные в процессе проведения этих бесплатных процедур расходные материалы — гели, кремы, лосьоны и так далее. И это в ситуации, когда чудо-средство продали в декабре (в последних числах), а премиальные процедуры проводили в феврале-марте.

Как раз наш случай.

О том, когда клиентка пожалует за бонусом в декабре ни салон, ни она сама еще не знают, и знать не могут.

И доходы от реализации, равно как и расходы (стоимость этого средства) отражены были в бухгалтерском и налоговом учете за декабрь, и повлияли (в плюс, вероятнее всего) на финансовый результат и налогооблагаемую прибыль этого года.

Прошел январь, потом февраль, а потом в первых числах марта она все-таки припёрлась.

Но раз пожаловала, то процедуру провели, материалы использовали, доврльная, или не очень, клиентка ушла, в кассу ничего не попало.

Расходы, экономически обоснованные и документально подтвержденные (уже этого года) есть, доходов — ноль.

Можно их показать (задним числом) прошлым годом (он еще не закрыт и отчетность не сдана)?

Нет. Это расходы года текущего. И фин. результат и прибыль должны уменьшить уже в текущем году.

Тем более, что и использованные ингредиенты приобретены были не в декабре, а неделю-две назад*.

*И типичный вопрос января-февраля следующего года: — бюджетный покупатель требует подписать накладную на передачу ему товара не позднее 30.12.2025. И как отразить это в учете, если сам этот товар мы приобрели только 19.01.2026**? 

**Кстати, у меня уже не первый год возникает идея. А что если на прямую линию с главой государства послать вопрос касающийся как раз этой проблемы?

Финансируемые из бюджета организации всеми силами стараются показать полное освоение выделенных им на этот год средств. Иначе эту статью на следующий год могут уменьшить. Вот и доходит часто до того, что на бумаге все к 30 декабря полностью выполнено (или получено), еще и денег на всё не хватило, а в реальности работы эти начнутся в лучшем случае к марту, а к маю их еще не закончат.

За грамотную формулировку кто возьмется, нет?

И пропустят ли такой вопрос?        

Но вернемся к рассматриваемой проблеме.

Возникшие уже в текущем году расходы напрямую связаны с полученным в прошлом году доходом (и были включены в цену договора).

Но о том, что они возникнут (кода конкретно, и в каком конкретно размере) ни сам исполнитель (подрядчик) ни, тем боле заказчик не знали, и знать не могли.

Следовательно, финансовый результат и прибыль прошлого года наш салон посчитал правильно, на основании имеющейся у него достоверной информации.

Возникшие расходы в полном соответствии со всеми действующими законодательными и нормативными актами в этом случае, еще раз повторю, признаются расходами периода, в котором они возникли (хотя и без получения дохода).

Поэтому переплаты налога за 2024 год не возникло, и , следовательно, недоимки за 2025 год — тоже не будет.

На куда списать?

Если по логике, то:

Дебет счета 20 (или 26) Кредит счетов 10, 70, 69, 60 и пр.:

Дебет счета 90.02  Кредит счета 20 (26).

Но в декларации для таких расходов в Приложении № 2 к Листу 02 (в составе внереализационных расходов) предусмотрена строка 301, название которой «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Поэтому (возможно) вернее (или удобнее, не знаю) будет, что вторая запись:

Дебет счета 91.02  Кредит счета 20 (26).

Маловероятно, что косметический салон применяет ОСНО и платит налог на прибыль.

Но сам принцип, надеюсь, у читателей возражения не вызвал.

Или кто-то не согласен?

Если есть такие, то жду аргументированные (!!!) возражения.

Какие еще примеры могут быть?

Исправление брака, гарантийный ремонт.

А, вот, расходы на благоустройство территории.

Если кому-то интересно, могу дать ссылки на мои прошлые публикации.