5 или 7? Вы задаете не тот вопрос. И до 30 сентября у вас есть шанс это исправить

Февраль. Ко мне в кабинет заходит владелец оптовой компании. Садится. Кладёт на стол распечатку из интернета — статью с картинкой, где нарисованы два кружочка: «5%» и «7%». И говорит:

— Елена, нам пять или семь?

Я смотрю на распечатку. Смотрю на него. Спрашиваю, какой у него был доход за 2025 год.

— Сто десять миллионов.

— Тогда у вас пять. Выбора нет.

— В смысле нет? Тут написано — выбирайте.

Написано. И это, пожалуй, самое дорогое недопонимание сезона.

Между 5 и 7 никакого выбора не существует. Пункт 8 статьи 164 НК РФ устроен как сортировка, а не как меню: доход за предшествующий год не превысил 250 миллионов — ваша ставка 5%, не превысил 450 миллионов — 7%. Вас уже распределили, пока вы читали статью с кружочками.

Настоящая развилка проходит совсем в другом месте.

Что вам на самом деле предлагают

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС — 22%. Не 20. Повышение внесено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Льготные 10% и 0% никуда не делись.

Порог, за которым упрощенец перестаёт быть освобождённым от НДС, — 20 миллионов рублей дохода за предыдущий год. Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ зафиксировал эти 20 миллионов на 2026-2029 годы; снижение до 15 миллионов отложено на 2030-й, до 10 миллионов — на 2031-й.

Здесь сразу практическая оговорка: методические рекомендации ФНС по НДС для УСН на 2026 год (письмо от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@) в этой части устарели. Они писались в декабре и всё ещё называют 15 миллионов применительно к 2027 году. Читая методичку, держите в голове, что 228-ФЗ вышел позже.

Переступили порог — и перед вами две дороги.

Спецставка 5% или 7%. Платите мало. Права на вычет входного НДС нет.

Общая ставка 22%. Платите много. Но весь входящий НДС от поставщиков забираете к вычету.

Вот здесь и есть выбор. И вот здесь теряют деньги.

Считаем. Объект «доходы»

Возьмём того самого оптовика. УСН «доходы», 6%. Выручка 2026 года — 100 миллионов без НДС. Закупает товар у поставщиков на общей системе: 85 миллионов без НДС.

Спецставка 5%: НДС к уплате — 5 000 000 рублей.

Общая ставка 22%: начислено 22 000 000, вычет 18 700 000, к уплате — 3 300 000 рублей.

Налог по УСН в обоих случаях одинаковый: НДС в доходы упрощенца не попадает, статья 248 НК РФ исключает предъявленные покупателю налоги. Значит вся разница — 1,7 миллиона в пользу «страшной» двадцать второй ставки.

А теперь консалтинговая фирма. Та же выручка, тот же объект. Но расходы — зарплата, аренда у физлица, подписки. Закупок у плательщиков НДС набирается миллионов на десять.

Спецставка 5%: 5 000 000 рублей.

Общая ставка 22%: 22 000 000 минус 2 200 000 = 19 800 000 рублей.

Одна выручка, две ставки, разброс исходов — от 3,3 до 19,8 миллиона.

Отсюда рабочее правило для объекта «доходы»: считайте долю закупок с входящим НДС в выручке без НДС. Для ставки 5% перелом на 77%, для ставки 7% — на 68%. Выше — выгоднее общая ставка, ниже — спецставка.

Арифметика простая: 22% начисленного минус 22% с закупок должно сравняться с 5% с выручки. Отсюда 17 / 22 = 77%.

А теперь то, из-за чего я переписывала этот текст

Я собиралась дать вторую строчку таблицы: мол, на объекте «доходы минус расходы» порог другой — примерно 91% для пятёрки и 80% для семёрки. Логика вроде железная. Невычтенный входной НДС не пропадает: подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ велит включить его в стоимость покупки, а ФНС в пункте 17 методички прямо подтверждает — входной НДС включается в стоимость покупок и учитывается в расходах для УСН. При ставке 15% это возвращает 15 копеек с каждого потерянного рубля вычета. Порог обязан сдвинуться вверх.

Он и сдвигается. На бумаге.

Потом я села считать на реальных цифрах, и формула развалилась.

Компания на «доходах минус расходах», 15%. Выручка 100 миллионов. Закупки с НДС — 80 миллионов. Прочие расходы — 10 миллионов.

Спецставка 5%. НДС — 5 миллионов. Расходы: 80 х 1,22 = 97,6 плюс 10 = 107,6 миллиона. Доходы 100. База отрицательная. И тут включается пункт 6 статьи 346.18 НК РФ — минимальный налог, 1% от доходов. Миллион. Итого налогов — 6 миллионов.

Общая ставка 22%. НДС: 22 минус 17,6 = 4,4 миллиона. Расходы 90, база 10, УСН — 1,5 миллиона. Итого — 5,9 миллиона.

Красивая формула обещала здесь выигрыш спецставки миллиона на два. По факту — ноль. Точнее, минус сто тысяч.

Почему так. Формула молча предполагает, что убыток даёт налоговую экономию. На упрощёнке он её не даёт: база ушла в минус — платите минимальный налог с оборота, и весь эффект от НДС в расходах испаряется. А доля закупок в 80% выручки как раз и загоняет базу в минус.

Вывод, который я теперь пишу вместо второй строчки таблицы: на объекте «доходы минус расходы» универсального порога не существует. Ответ зависит не только от доли закупок, но и от вашей маржи. Считать надо на своих цифрах, а не по картинке из интернета. Ту же компанию с закупками 60 миллионов и маржой повыше спецставка выигрывает с разгромным счётом — но узнать это можно только посчитав.

И ещё: сам НДС, уплаченный по спецставке, в расходы по УСН не идёт. Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 в редакции Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ теперь исключает НДС прямым текстом, без прежних двусмысленностей.

Про покупателей: миф и не-миф

Миф первый. Ваш покупатель на ОСНО принимает к вычету НДС по вашему счёту-фактуре со ставкой 5 или 7 процентов в общем порядке. ФНС в пункте 8 методички вынесла это отдельной врезкой: сумма НДС, указанная в счетах-фактурах плательщиком УСН, в том числе исчисленная по ставкам 5 или 7%, подлежит вычету у покупателя в общеустановленном порядке. Никакой неполноценной счёт-фактуры у упрощенца нет.

Миф второй. При сопоставимой цене без НДС покупателю на ОСНО экономически всё равно: у вас он заплатит 105 и вычтет 5, у конкурента на общей системе — 122 и вычтет 22. Чистая себестоимость в обоих случаях 100.

А вот не-миф. Проблема появляется, когда цена в договоре зафиксирована «с НДС внутри». Тогда при одной сумме контракта покупатель вычтет у вас 5, а у конкурента — 22, и вы для него дороже примерно на 16%. Не на 17 — это разница ставок в пунктах, а не удорожание.

Так что главная цена спецставки не в отпугнутых покупателях. Она в том, что вы сами не вычитаете входной НДС.

И теперь про сроки

Спецставку нельзя бросить, когда захочется. Абзац 1 пункта 9 статьи 164 НК РФ: применять её надо не менее 12 последовательных налоговых периодов. Кварталов. Три года.

Но 425-ФЗ добавил в тот же пункт абзац второй. Впервые перешедшие на ставку 5 или 7 процентов вправе отказаться от неё досрочно — если отказ произведён в течение четырёх последовательных налоговых периодов начиная с первого периода, за который подана декларация со спецставкой.

Заявления не нужно. Вы просто подаёте очередную декларацию по ставке 22%. Налоговая узнает о решении из неё — методичка ФНС это подтверждает прямо.

«Так ведь трёхлетнюю привязку отменили»

Отдельно про это, потому что слышу регулярно — и от предпринимателей, и от коллег.

В декабре по отраслевым изданиям прошла волна заголовков в духе «трёхлетнее ограничение по ставке НДС убрали». Формулировка прижилась и живёт до сих пор. Люди искренне уверены, что теперь ставку можно менять свободно.

Нет. Абзац первый пункта 9 статьи 164 НК РФ никто не отменял и не переписывал — он в том же виде, в каком его ввёл 176-ФЗ. Я специально проверяла по всем законам этого года: 104-ФЗ статью 164 задел, но только в части туристических услуг; 201-ФЗ — это вообще первая часть Кодекса; 220-ФЗ — КоАП; 228-ФЗ — статья 145. Ни один из них к пункту 9 не притрагивался. Законопроекта об отмене тоже нет.

Убрали не привязку. Добавили из неё исключение — узкое, на четыре квартала, только для тех, кто зашёл на спецставку впервые. Для всех остальных как было двенадцать кварталов, так и осталось.

Разница между «отменили» и «сделали исключение» — это разница между «посчитаю на досуге» и «у меня два месяца».

Кому окно доступно на самом деле

Здесь ФНС и Минфин разошлись.

ФНС в методичке трактует «впервые перешедшие» узко: только те, кто зашёл на спецставку в 2026 году. Всем, кто применяет её с 2025-го, — все 12 кварталов.

Минфин письмом от 23.06.2026 № 03-07-15/53637 (а до него письмом от 29.04.2026 № 03-07-11/36084) позицию смягчил: право на досрочный отказ есть и у тех, кто начал применять спецставку в течение 2025 года, если на 1 января 2026-го их четыре квартала ещё не истекли. То есть окна лишены только те, кто на спецставке с первого квартала 2025 года.

Сам НК, замечу, слова «в 2026 году» не содержит вовсе — там просто «впервые перешедшие». Так что позиция Минфина ближе к букве закона. Но если вы заходили на спецставку в середине 2025-го и планируете уйти — учитывайте, что ваша инспекция работает по методичке ФНС, и спор возможен. Письмо Минфина в этом споре — ваш главный аргумент.

Дата, которую надо записать

Задекларировали 5% за первый квартал 2026 года — последняя декларация, в которой можно развернуться, за четвёртый квартал 2026-го.

Но не обманывайтесь этой датой. Чтобы четвёртый квартал прошёл по ставке 22%, счета-фактуры с 1 октября должны выставляться уже по 22%. Решение принимается не в январе, когда сдаётся декларация, а до 30 сентября.

То есть на расчёт у вас август и сентябрь. Дальше — до 2029 года.

Цена выхода, кстати, ниже, чем принято думать. Минфин письмом от 10.06.2026 № 03-07-11/49629 разрешил при переходе со спецставки на 22% в середине года принять к вычету НДС по товарам, купленным в 2026 году в период применения 5%, если они пойдут в операции по общей ставке. А вот с остатками, купленными до 1 января 2026 года, так не выйдет — пункт 10 статьи 8 Федерального закона № 176-ФЗ вычет по ним при выборе спецставки закрывает.

Про границы, раз уж мы здесь

Здесь путаются почти все, и путаница стоит денег.

Доход за прошлый год сравнивается с чистыми 250 и 450 миллионами. Без дефлятора. Коэффициент-дефлятор по УСН на 2025 год равен единице, поэтому индексировать нечего. ФНС в методичке формулирует однозначно: ставка 5% применяется с 01.01.2026, если доходы за 2025 год составили от 20 до 250 миллионов; ставка 7% — если от 250 до 450 миллионов.

Доход внутри 2026 года сравнивается с индексированными величинами. Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734). Перевалили за 272,5 миллиона — с первого числа следующего месяца уезжаете с 5% на 7%. Перевалили за 490,5 миллиона — с первого числа того месяца, в котором произошло превышение, слетают обе спецставки, а весь этот месяц пересчитывается по 22%. Заодно на этой же отметке теряется и сама упрощёнка.

Обратите внимание на асимметрию: при переходе с 5% на 7% — со следующего месяца, при слёте с обеих — с текущего. Одно слово в норме, а разница в квартал работы.

Если вам попадётся текст, где доход за 2025 год предлагают сравнивать с 272,5 миллиона, — автор применил дефлятор 2026 года к прошлогодним доходам. Так нельзя.

Что сделать на этой неделе

Откройте оборотку. Возьмите две цифры за первое полугодие: выручку без НДС и закупки у поставщиков-плательщиков НДС без налога. Поделите вторую на первую.

Если вы на объекте «доходы» — сравните результат с 77% (для ставки 5%) или 68% (для 7%). Выше порога — вы переплачиваете, и у вас осталось два месяца.

Если вы на «доходах минус расходах» — никакой готовый процент вам не поможет. Считайте оба сценария целиком: НДС плюс налог по УСН, с проверкой на минимальный налог. Разница между «посчитал» и «взял цифру из статьи» здесь измеряется миллионами, и я только что показала, в какую сторону.

Не хотите считать сами — приходите, посчитаем вместе. В https://telegram.me/buhgalterkaliningrad мы делаем такой расчёт по вашей реальной оборотке за пару дней: оба сценария, ваш объект, ваша маржа, письменный вывод с цифрами. И честно скажем, если менять ничего не надо, — так бывает чаще, чем хотелось бы консультантам.

Худший сценарий здесь — не выбрать неправильную ставку. Худший сценарий — выбрать её по чужой табличке и узнать об этом в 2029 году.