Применение УСН без уведомления о переходе

Предприниматель два года платит налог по упрощёнке, сдаёт декларации, инспекция принимает их без замечаний. А на третий год банковский счёт блокируют: "не сданы декларации по НДС и НДФЛ за периоды, когда вы должны были работать на общей системе". Оказывается, уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 при регистрации в реестр не попало. История относительно типичная, но небезнадёжная.

Закон требует от нового ИП или ООО подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт. Сроки установлены статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.

Формальная логика проста: не уведомил - работай на общей системе со всеми её последствиями (НДС, НДФЛ или налог на прибыль, налог на имущество). Но Налоговый кодекс не описывает ситуацию, когда уведомление подано, а налоговый орган его утратил или не приобщил к делу. И не объясняет, как быть, если предприниматель два года добросовестно работал по УСН, а инспекция столько же его в этом не разубеждала.

Президиум Верховного Суда РФ сформулировал ключевой подход ещё в обзоре практики 2018 года: применение УСН - это право, а не одолжение со стороны инспекции. Уведомление нужно не для согласия налогового органа, а для выражения воли самого налогоплательщика. Когда воля выражена в иной форме - подачей деклараций по УСН, уплатой авансовых платежей по ставке 6% или 15%, указанием режима УСН при регистрации ККТ, - требовать "технического" уведомления уже формализм.

В обзоре судебной практики за 2019 год позиция уточнена: налоговый орган утрачивает право ссылаться на отсутствие уведомления, если своими действиями фактически одобрил применение режима. Под одобрением суды понимают приём деклараций по УСН без вопросов, проведение камеральных проверок без переквалификации, зачисление платежей как платежей по УСН и отсутствие сообщений о несоответствии критериям УСН за весь период.

ФНС несколько раз доводила эту позицию до инспекций - в письмах 2018 и 2023 годов, в публичных разъяснениях 2021 года, в обзорах правовых позиций за последние два года. Принудительный перевод на общую систему - не самостоятельная цель контроля; инспекция обязана реагировать своевременно, а не накапливать претензии для последующей блокировки. К этому добавляется правило пункта 7 статьи 3 НК РФ - все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Три условия определяют исход спора.

Первое - реальное соответствие критериям УСН: доход в пределах лимита, средняя численность работников в норме, остаточная стоимость основных средств в рамках порога, нет запретных видов деятельности по статье 346.12 НК РФ. Если хотя бы один критерий нарушен, позиция о фактическом применении не спасает.

Второе - устойчивость и заметность поведения. Одной декларации мало. Налоговый орган должен иметь полную информацию для оценки статуса на протяжении всего спорного периода и не реагировать на неё: принимать декларации, проводить камеральные проверки, отражать начисления и поступления как УСН.

Третье - совпадение во времени. Если инспекция направляла требования о представлении деклараций по ОСНО или сообщения о несоответствии критериям УСН, а налогоплательщик их проигнорировал, аргумент о "фактическом одобрении" не работает.

• Заявление в инспекцию об отмене решения о приостановлении операций - первое действие. По подпункту 1 пункта 3.1 статьи 76 НК РФ налоговый орган обязан снять блокировку не позднее одного рабочего дня после устранения оснований. К заявлению прилагаются доказательства фактического применения УСН: декларации с отметками о приёме, квитанции, извещения о вводе сведений, акты сверки, чеки ККТ с указанием режима УСН.

• Параллельно - досудебная жалоба в УФНС через ту же инспекцию. Срок рассмотрения - 15 рабочих дней с возможным продлением. При подаче жалобы через ТКС или личный кабинет налогоплательщика можно заявить ходатайство об упрощённом порядке по статье 140.1 НК РФ - тогда срок сокращается до 7 рабочих дней самой инспекцией.

• Повторное уведомление по форме 26.2-1 - страховочная мера. Подача "на будущее" не лишает права ссылаться на ранее состоявшееся фактическое применение, но снимает риск претензий по будущим периодам. Полезно также запросить информационное письмо по форме 26.2-7 о факте применения УСН. Срок ответа - 30 календарных дней. Полученный документ закрывает спор о применении режима.

Если УФНС оставит решение в силе, путь один - арбитражный суд. Срок обращения - три месяца со дня, когда лицо узнало о нарушении, с учётом времени досудебного обжалования (часть 4 статьи 198 АПК РФ). Параллельно подаётся ходатайство о приостановлении действия оспариваемого решения. За период необоснованной блокировки полагаются проценты по ставке рефинансирования (пункт 9.2 статьи 76 НК РФ). Убытки, если они доказаны, взыскиваются отдельно.

Профилактика дешевле обороны.

Уведомление подавайте лично или через ТКС, а не через посредников. При личной или электронной подаче инспекция выдаёт отметку или квитанцию о приёме - такой документ надёжнее устных заверений.

Через 60-90 дней после регистрации запросите информационное письмо по форме 26.2-7. Получили подтверждение - сохраните. Не получили - подавайте уведомление повторно, не дожидаясь блокировки. В личном кабинете налогоплательщика проверьте, что система видит вас как плательщика УСН.

Применяемый режим указывайте во всех договорах и первичных документах: оговорка "НДС не начисляется в связи с применением УСН" - не только информация для контрагента, но и доказательство волеизъявления. При регистрации ККТ выбирайте систему налогообложения "УСН" - в практике ФНС это самостоятельно расценивается как уведомление о применении режима.

📌 На канале в Telegram разбирали смежный сюжет: дедлайны и порядок подачи уведомления о переходе на УСН на 2026 год, в том числе по новому режиму АвтоУСН, который заработал по всей России. Полезно тем, кто только регистрирует ИП или ООО и хочет с самого начала закрыть формальный риск - t.me/vitvetcom/1826.

Виталий Ветров, управляющий партнёр. Юридическая фирма "Ветров и партнеры".

Май 2026