ФРПВ — Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей.
Шанс попадания в этот реестр есть практически у любой организации или ИП, заявляющих налоговые вычеты по НДС. И не важно, заключали вы сделки с «проблемными» организациями или нет:
Если вы работаете с НДС и отражаете вычеты в книге покупок, вероятность попадания в реестр будет присутствовать всегда.
📌Начнем с основ: что такое ФРПВ.
ФРПВ — это не реестр «проблемных» компаний, это реестр выгодоприобретателей, иными словами, тех, кто пользуется услугами «площадок» — профессионалов на рынке незаконной налоговой оптимизации, занимающихся предоставлением счетов-фактур по сделкам, не имевшим места в действительности (бумажные вычеты).
Как это работает:
ФНС не делает налоговые проверки (КНП или ВНП) «технических» компаний. Задача — бенефициаров налоговых схем.
📝 Приведу пример: Компания ООО «Помогатор» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2026 года заявила сумму НДС с реализации 900,1 млн руб., а в составе налоговых вычетов — 900 млн руб.
То есть в налоговой декларации фактический налог к уплате составляет всего 100 тыс. руб. 900,1 млн руб. – 900 млн руб. = 100 тыс. руб.
ФНС видит, что компания ООО «Помогатор» заявила налоговый вычет по компании ООО «Ромашка». Но ООО «Ромашка» у себя в книге продаж реализацию на сумму 900 млн руб. в адрес ООО «Помогатор» не отразила. Соответственно, счета-фактуры между ООО «Помогатор» и ООО «Ромашка» не сопоставились, и образовался разрыв по НДС.
Разрыв по НДС означает, что источник уплаты НДС в цепочке не выявлен. По сути, в систему заведен НДС на 900 млн руб., уплата которого произведена лишь в части 100 тыс. руб.
✍️ Зафиксируем: ООО «Помогатор» заявило право на вычет, то есть уменьшило налог на 900 млн руб. по организации, которая фактически этот НДС у себя не заявила и не уплатила. А дальше ООО «Помогатор» перевыставляет суммы НДС десяткам организаций, те — еще сотням, и так дальше и дальше.
Параллельно в цепочку вливаются еще миллиарды такого же ничем не подтвержденного и не уплаченного в бюджет НДС 💔.
В итоге мы получаем десятки, или даже сотни миллиардов рублей НДС, уплата с которых произведена в объеме менее десятой доли процента.
🕵️♂️ Что в таком случае делает ФНС.
Все эти сотни разветвлений, веток и перевыставлений НДС от одной компании к другой тщательно анализируются алгоритмами АСК НДС -2 и скоринговой системой ФНС на предмет установления выгодоприобретателя:
Все сданные налоговые декларации по НДС сопоставляются между собой: книги покупок одних организаций сравниваются с книгами продаж других. Система анализирует, где счет-фактура сопоставился, а где нет. Где есть источник уплаты НДС, а где он отсутствует.
Дальше, по каждому звену такой цепочки анализируется конкретная организация. И в рамках скоринговой модели каждой компании присваивается определенное количество баллов, которое и определяет, является ли компания «техническим» звеном, «транзитной» организацией либо реальной.
Что влияет на определение выгодоприобретателя:
🔹 есть ли у компании сотрудники, имущество;
🔹 реальные обороты, зарплата, активы, история деятельности;
🔹 налоговая нагрузка;
🔹 признаки технической организации или, наоборот, признаки реального бизнеса.
Именно эти баллы и помогают системе определить, на каком звене цепочки нужно остановиться. Другими словами - кто будет признан потенциальным выгодоприобретателем и попадет в углубленную отработку.
📃 Список ФРПВ.
После того как алгоритмы АСК НДС-2 определили потенциальных ВП, формируются списки, которые отправляются в региональные Управления ФНС на отработку. Там списки распределяются между инспекциями (при трехуровневой системе управления) либо остаются и отрабатываются самим Управлением (если система двухуровневая).
❗️Доступ к спискам имеют только сотрудники контрольного блока.
Это отделы выездных проверок, предпроверочного анализа, камеральные отделы по НДС и, конечно, КАО — контрольно-аналитический отдел, который целенаправленно и создавался для того, чтобы отрабатывать риски по ФРПВ.
Дальше, организации из списка распределяются между инспекторами этих отделов, и по ним проводится ручной анализ:
Инспектор смотрит цепочку, анализирует участников, оценивает признаки реальности или технического характера компаний, проверяет движение товара, работ, услуг, денег и пытается понять, правильно ли система остановилась именно на этом звене.
⚡️ Алгоритмы АСК - НДС в качестве ВП могут определить одну организацию, а инспектор по итогам анализа может прийти к выводу, что фактический выгодоприобретатель находится на другом звене цепочки. Так и рождаются такие понятия как «акцепт» и «разакцепт».
✅ Акцепт и разакцепт.
Если инспектор соглашается с тем, что система правильно определила ВП, такая роль акцептуется. Т.е. налоговый орган подтверждает: да, по этой цепочке именно эта организация рассматривается как предполагаемый ВП.
Но, при ручной переоценки, возможны две противоположные ситуации:
⬆️ Движение «вверх»: АСК НДС-2 назначила ВП пятое звено цепочки, но инспектор приходит к выводу, что пятое звено само имеет признаки «технической» организации. И тогда в качестве выгодоприобретателя анализируется следующее звено.
⬇️ Движение вниз: Алгоритм остановился на определенном звене, но инспектор в ходе анализа понимает, что предыдущее звено (ниже по цепочке) тоже является реальным. Тогда роль ВП может быть переброшена ниже.
Проще говоря: акцепт это утверждение роли, предложенной алгоритмом, а переакцепт - ее изменение и перенос на другого участника.
И вот в этой ручной работе перед инспектором стоит очень важная задача. И от того, насколько качественно она будет выполнена, зависит, могут ли налоговые риски быть вменены организации, которая услугами площадки не пользовалась и бумажный НДС не покупала.
⚠️ Почему добросовестный налогоплательщик может оказаться под прицелом.
ФНС в идеале должна выходить именно на реального выгодоприобретателя, а не просто на первого удобного участника цепочки. Но проблема в том, что предположим ваш контрагент допустивший нарушений, и по факту являющийся ВП, как ВП не выглядит 🤷♂️
Такой контрагент является классической недобросовестной компанией, но алгоритм такого понятия не знает, и определять не умеет, а инспектор хоть и понимает, но... скажем к работе может отнестись с не совсем должным рвением..
В чем ключевое отличие технического контрагента от недобросовестного:
🔹Технический контрагент это не самостоятельная компания, имеющая номинального руководителя. Является частью «площадки» и действует исключительно в интересах ВП.
🔷 Недобросовестный контрагент это компания которая внешне очень похожа на техническое лицо и обладает схожими признаками (отсутствии ресурсов, численности, непродолжительный период деятельности). Такое лицо пользуется услугами площадки для получения налоговой экономии в своих интересах.
Таким образом получается ситуация, при которой недобросовестный контрагент должен рассматриваться как выгодоприобретатель, но его ошибочно оценивают как техническое звено, а его заказчика уже как ВП.
💥 В следующей части разберем как можно выйти из ФРПВ.
Если у вас есть вопросы о налоговом контроле, и вы хотите узнать как он осуществляется на практике оставляйте вопросы в комментариях или пишите в телеграм.
Ссылка на мой телеграм канал «Налоговый Инсайдер» 👉 https://telegram.me/naloginsider
