🚨Статья 198 УК РФ: сажают ли ИП и физлиц за неуплату налогов?

Ранее я уже публиковал материалы о ст. 173.3 УК РФ, а также о частях 1 и 2 ст. 199 УК РФ. Все эти разборы можно найти в моем блоге на «Клерке».

Теперь на очереди ст. 198 УК РФ — уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Эта норма распространяется не только на обычных физических лиц, но и на индивидуальных предпринимателей, а также в предусмотренных законом случаях на иных физических лиц, обязанных самостоятельно декларировать доходы и уплачивать налоги.

Статья состоит из двух частей.

Уголовная ответственность наступает, если сумма неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов превышает 2,7 млн рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.

По ч. 1 ст. 198 УК РФ предусмотрены:

• штраф от 100 до 300 тыс. рублей либо в размере дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

• принудительные работы на срок до одного года;

• арест на срок до шести месяцев;

• лишение свободы на срок до одного года.

Срок давности привлечения к уголовной ответственности составляет два года.

По ч. 2 квалифицируется то же деяние, если сумма неуплаты превышает 13,5 млн рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Наказание:

• штраф от 200 до 500 тыс. рублей либо в размере дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет;

• принудительные работы на срок до трех лет;

• лишение свободы на срок до трех лет.

Несмотря на особо крупный размер, срок давности здесь также составляет два года. Обе части ст. 198 УК РФ относятся к преступлениям небольшой тяжести, поскольку максимальное наказание не превышает трех лет лишения свободы.

Срок давности исчисляется с момента окончания преступления — как правило, с истечения установленного срока уплаты налога. Если в обвинение включено несколько налоговых периодов, необходимо определять последний срок уплаты, охваченный соответствующим преступным эпизодом.

Одного наличия недоимки и превышения установленного порога недостаточно.

1. непредставление налоговой декларации, расчета или иного обязательного документа;

2. включение в декларацию, расчет или такие документы заведомо ложных сведений.

Кроме того, необходимо доказать прямой умысел на уклонение от уплаты налогов.

Поэтому отсутствие у предпринимателя денег, ошибка при исчислении налога, неправильное толкование законодательства или обычный спор с налоговым органом сами по себе состава преступления не образуют.

Например, если ИП отразил доходы в декларации, правильно исчислил налог, но не смог вовремя его заплатить, это еще не означает что его привлекут по ст. 198 УК РФ. Для уголовного дела необходимо установить сознательные действия, направленные на сокрытие налоговых обязательств.

По налоговым преступлениям действует специальный порядок возбуждения уголовного дела.

Поводом для возбуждения дела по статьям 198–199.2 УК РФ могут служить только материалы, направленные налоговым органом в соответствии с законодательством.

Как правило, процедура выглядит следующим образом:

• проводится камеральная или выездная налоговая проверка;

• по ее результатам выносится решение;

• решение вступает в силу;

• налогоплательщику предоставляется 75 дней для погашения недоимки, пеней и штрафов;

• если задолженность не погашена, а ее размер позволяет предполагать наличие признаков преступления, налоговый орган в течение 10 дней направляет материалы в следственные органы.

Следователь не может возбудить дело именно по ст. 198 УК РФ только на основании собственного расчета недоимки, банковских выписок или рапорта оперативного сотрудника.

В мае 2026 года Верховный Суд подтвердил, что обычный межведомственный обмен информацией между ФНС и правоохранительными органами не заменяет специальную процедуру передачи материалов. В рассмотренном деле уголовное дело было возбуждено до вступления решения налогового органа в силу и до истечения предусмотренного законом срока на погашение задолженности. Состоявшиеся судебные решения были отменены, а дело направлено на новое рассмотрение.

Объем налогового контроля в отношении ИП и физических лиц несопоставим с количеством обвинительных приговоров по ст. 198 УК РФ.

В 2023 году налоговые органы провели 462 выездные проверки:

• 246 проверок ИП и лиц, занимающихся частной практикой;

• 216 проверок обычных физических лиц.

Кроме того, только по НДФЛ было проведено 193 096 камеральных проверок деклараций ИП и частнопрактикующих лиц и 1 860 420 камеральных проверок деклараций остальных физических лиц. Итого — более 2,05 млн камеральных проверок за один год.

В 2024 году были проведены 396 выездных проверок:

• 241 проверка ИП и частнопрактикующих лиц;

• 155 проверок обычных физических лиц.

Количество камеральных проверок по НДФЛ составило 185 546 в отношении ИП и частнопрактикующих лиц и 1 696 069 в отношении остальных физических лиц. Итого — около 1,88 млн камеральных проверок.

Таким образом, за 2023–2024 годы в отношении этих категорий налогоплательщиков было проведено 858 выездных и почти 3,94 млн камеральных проверок по НДФЛ.

При таком значительном объеме налоговых проверок, в части уголовного привлечения:

• В 2023 году по ст. 198 УК РФ были осуждены 11 человек: девять по ч. 1 и два по ч. 2.

• В 2024 году осуждены 15 человек: четырнадцать по ч. 1 и только один по ч. 2.

За первое полугодие 2025 года были осуждены еще восемь человек: семь по ч. 1 и один по ч. 2. Полной судебной статистики за весь 2025 год пока нет.

Итого за два полных года и первое полугодие 2025 года — 34 осужденных на всю Россию. Из них 30 человек осуждены по ч. 1 и только четыре — за уклонение в особо крупном размере по ч. 2.

При этом в отношении еще 62 лиц уголовное преследование было прекращено по иным, то есть нереабилитирующим, основаниям: полное погашение недоимки, пеней и налогового штрафа, истечение срока давности, назначение судебного штрафа и другие предусмотренные законом основания.

За 2023–2024 годы и первое полугодие 2025 года ни одному человеку, осужденному по ст. 198 УК РФ как по основному составу, не назначили ни реального, ни условного лишения свободы. Основным наказанием был уголовный штраф, его средний размер составлял около 130–140 тыс. рублей.

Ст. 198 УК РФ содержит специальное основание освобождения от уголовной ответственности. Если лицо впервые совершило такое преступление и полностью уплатило недоимку, соответствующие пени и налоговый штраф, оно освобождается от уголовной ответственности.

Такое прекращение является нереабилитирующим: человека не признают невиновным, а уголовное преследование прекращают в связи с выполнением предусмотренных законом условий.

Непосредственно по ст. 198 УК РФ ИП и физических лиц действительно практически не сажают. Но если дело уже дошло до суда, наиболее вероятны два сценария:

• полное погашение недоимки, пеней и налогового штрафа с последующим прекращением преследования по нереабилитирующему основанию;

• обвинительный приговор, уголовный штраф и отдельное взыскание налоговой задолженности.

Перспектива реального лишения свободы существенно возрастает, когда вместе со ст. 198 УК РФ в деле появляются сопутствующие составы: легализация денежных средств по ст. 174.1 УК РФ, неправомерный оборот средств платежей по ст. 187 УК РФ, мошенничество или незаконное предпринимательство по ст. 171 УК РФ.

За время работы в контрольном блоке ФНС я лично не сталкивался с привлечением ИП по ст. 198 УК РФ. Но учитывая значительное усиление системы контроля за доходами физических лиц, движением денежных средств по банковским счетам, незарегистрированной предпринимательской деятельностью и дроблением бизнеса я допускаю, что в 2026–2027 годах количество таких дел будет увеличиваться.

Полезную информации о налоговом контроле, выездных и камеральных проверках, а также уголовных налоговых рисках я публикую в телеграм-канале «Налоговый Инсайдер», подписывайтесь, там интересно.

Уже в ближайшее время состоится вебинар с моим участием: «Как ФНС проверяет физических лиц, ИП и организации: алгоритм проверок и перспективы на 2027 год» 👉 https://www.klerk.ru/learn/event/51414/ (если вы читаете меня впервые — более 10 лет я проработал в контрольном блоке ФНС, после чего ушел в ноябре прошлого года с должности зам. начальника отдела Управления ФНС).

Поэтому на вебинаре расскажу не только о формальных положениях законодательства, но и о том, как в действительности проводится предпроверочный анализ, отбираются налогоплательщики и принимаются решения о выходе на ВНП.

P.S. В следующих материалах разберу ст. 171, 173.1 и 187 УК РФ, после чего подготовлю отдельный расширенный гайд по уголовным рискам для бизнеса.