Должная осмотрительность при выборе контрагента: стандарты ФНС, судебная практика и как не попасть на субсидиарку
Представьте: вы заключили договор с компанией, которая на первый взгляд выглядит добросовестной. Но в ходе проверки налоговая выясняет, что контрагент — «техничка», реальных активов и персонала у него нет, а ваши первичные документы подписаны неизвестно кем. Результат: отказ в вычете по НДС, доначисление налога, штраф. А если таких контрагентов несколько — ещё и иск о субсидиарной ответственности лично к директору.
Должная осмотрительность — не просто «хорошая практика». Это обязательное требование закона, подтверждённое статьёй 54.1 НК РФ и многолетней судебной практикой. А с 2026 года ФНС запустила новую методику оценки финансово-хозяйственной деятельности компаний — по сути, цифровой паспорт благонадёжности. Теперь проверять контрагентов станет одновременно и проще, и жёстче.
В этой статье — как работает должная осмотрительность по правилам 2026 года, какие риски грозят за её отсутствие (включая субсидиарку) и как выстроить систему проверки, чтобы спать спокойно.
Автор статьи: адвокат, юрист, кандидат юридических наук, адвокат года 2026 (RBG, Торгово-промышленная палата России), Мильский Андрей.
1. Что такое должная осмотрительность и почему она обязательна
Должная осмотрительность — это последовательный сбор и анализ информации о контрагенте, чтобы минимизировать риски сделки, избежать мошенничества и сотрудничества с недобросовестными лицами. Формально в Налоговом кодексе этого термина нет, но он прочно закреплён судебной практикой. Верховный суд определил должную осмотрительность как «разумные и достаточные меры для проверки контрагента», подчеркнув, что формального сбора документов мало — важно анализировать их содержание.
Какие риски возникают, если не проверить контрагента:
Таблица 1 – Последствия отсутствия должной осмотрительности
Вид риска | Конкретные последствия |
|---|---|
Налоговые | Отказ в вычете НДС, доначисление налога на прибыль, штрафы за необоснованную налоговую выгоду |
Финансовые | Потеря денег (контрагент-однодневка исчезает с предоплатой), непоставка товара, срыв сделки |
Репутационные | Включение в «стоп-листы» банков и госзаказчиков, отказ в кредитовании |
Субсидиарные | Иск о привлечении директора к личной ответственности за выбор недобросовестного контрагента (см. раздел 5) |
Важно понимать: налоговая может доначислить налоги, даже если сделка была реальной, но контрагент оказался «техничкой». Покупатель лишается вычета, если не доказал, что проверил партнёра.
2. Новая методика ФНС 2026: цифровой паспорт благонадёжности
С 1 января 2026 года налоговая служба получила право официально оценивать финансово-хозяйственную деятельность компаний по единым критериям. Выписку с результатами анализа можно запросить через личный кабинет налогоплательщика — как для себя, так и для проверки потенциального контрагента. Фактически это цифровое досье компании, которое будет влиять на доступ к госзаказу, кредитам и рыночным сделкам.
Методика оценки состоит из двух этапов.
Таблица 2 – Этапы оценки ФНС
Этап | Что проверяется | Последствия непрохождения |
|---|---|---|
1 этап — обязательные критерии («порог входа») | Прямые расхождения по НДС за 4 периода, недоимка >1% активов и >3 тыс. руб., ликвидация/банкротство, недостоверность сведений в ЕГРЮЛ, реестр недобросовестных поставщиков | Дальнейший анализ не проводится, компания автоматически попадает в зону риска |
2 этап — оценочные критерии (система баллов) | Средняя зарплата выше регионального уровня, налоговая нагрузка ≥75% от среднеотраслевой, финансовые коэффициенты, рентабельность активов от 10%, отсутствие массовых адресов/учредителей | Начисляются баллы, формируется итоговая «картина надёжности» |
Юристы прогнозируют многократный рост судебных споров по оспариванию информации в выписках. Остаётся неясным, будет ли такая выписка единственным необходимым доказательством надежности или станет одним из многих равнозначных. Поэтому бизнесу, как и прежде, придётся предпринимать дополнительные дублирующие действия.
Что это меняет для проверки контрагента: теперь у вас есть официальный инструмент — можно запросить у контрагента выписку из сервиса ФНС. Если компания не прошла даже первый этап, это веский повод отказаться от сделки или запросить дополнительные гарантии.
3. Судебная практика 2025–2026: что суды считают недостаточным
Судебная практика последних двух лет показывает, что формального подхода к проверке недостаточно. Одних только выписок из ЕГРЮЛ и копий уставов суды уже не принимают.
Что НЕ считается должной осмотрительностью (по версии судов):
Только выписка из ЕГРЮЛ и копии учредительных документов. Устав, свидетельства об ИНН и КПП, приказы о назначении руководителей не доказывают, что компания осознанно выбрала контрагента.
Отсутствие письменного обоснования выбора. В одном деле компания подбирала контрагентов устно, прямо на объекте. Судьи пришли к выводу, что компания не смогла обосновать выбор контрагентов.
Ссылка на то, что контрагент сотрудничает с другими компаниями. Наличие у контрагента реальных договоров с иными партнёрами само по себе не подтверждает реальность вашей сделки.
Что суды засчитывают в пользу налогоплательщика:
Комплексная проверка, включающая анализ деловой репутации, наличия ресурсов и опыта.
Письменное подтверждение выбора контрагента — скриншоты с отзывами, переписка, информация в интернете.
Отсутствие аффилированности и взаимозависимости. Если сделка некрупная, налогоплательщик формально выполнил условия для вычета, а инспекция не оспорила реальность покупки товара и его оплату, признаки технической организации у контрагента могут не быть свидетельством непроявления осмотрительности.
Обратите внимание: критерии должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для ординарного пополнения запасов и покупки дорогостоящего актива. Суды учитывают масштаб сделки.
4. Как проверить контрагента: пошаговая инструкция и чек-лист
На основе требований ФНС, судебной практики и новой методики оценки можно сформулировать алгоритм проверки.
Таблица 3 – Пошаговая инструкция проверки контрагента
Шаг | Что делать | Где проверять | На что обратить внимание |
|---|---|---|---|
1 | Собрать информацию о потенциальных партнёрах, сравнить коммерческие условия | Рыночные площадки, тендеры, отраслевые реестры | Цена, сроки, качество услуг, опыт работы |
2 | Запросить выписку из нового сервиса ФНС | Личный кабинет налогоплательщика | Прошла ли компания 1 этап (отсутствие «стоп-факторов») |
3 | Проверить регистрационные данные | ЕГРЮЛ/ЕГРИП на сайте ФНС | Статус «действует», актуальность адреса, отсутствие записи о недостоверности |
4 | Проверить признаки массовости | Сервис ФНС «Риски бизнеса» | Массовый адрес, массовый учредитель/директор, дисквалифицированное лицо |
5 | Оценить наличие ресурсов | Анализ бухгалтерской отчётности, открытые базы | Штатная численность, основные средства, производственные мощности |
6 | Проверить судебные споры и банкротство | Картотека арбитражных дел, Федресурс | Наличие исков, процедур банкротства, долгов |
7 | Оформить результаты проверки внутренним документом | Служебная записка, протокол, отчёт | Зафиксировать дату проверки, выводы, подпись ответственного |
Какие документы желательно иметь в досье на контрагента:
Заверенные копии учредительных документов, свидетельства о постановке на учёт.
Выписка из ЕГРЮЛ (актуальная, не старше 1–3 месяцев).
Документы о полномочиях представителя (доверенность, приказ о назначении руководителя).
Сведения о финансовой отчётности (бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках).
Доказательства деловой репутации (отзывы, рейтинги, публикации).
Результаты проверки по сервису ФНС.
Важно: даже если вы собрали все документы, одного этого недостаточно. Нужно зафиксировать, что выбор был обоснован, а проверка — проведена до сделки, а не после.
5. Связь с субсидиарной ответственностью: когда директор отвечает лично
Здесь многие недооценивают риски. Отсутствие должной осмотрительности при выборе контрагента может стать основанием для привлечения директора к субсидиарной ответственности в банкротстве.
Как это работает: если компания-банкрот заключала сделки с «техническими» контрагентами, а директор не проверил их должным образом, это расценивается как неразумное поведение. В результате контролирующее лицо могут привлечь к субсидиарной ответственности по долгам должника — то есть директор будет платить из своего кармана.
В конце 2025 года Пленум Верховного суда принял Постановление № 42, которое внесло существенные изменения в правила субсидиарной ответственности. Для темы должной осмотрительности важны следующие позиции:
Таблица 4 – Ключевые позиции ВС РФ по субсидиарной ответственности
Позиция ВС РФ | Содержание | Влияние на должную осмотрительность |
|---|---|---|
Предпринимательский риск ≠ основание для субсидиарки | Сам по себе неудачный бизнес-результат не образует субсидиарную ответственность. К ответственности привлекают только при нерыночных решениях, неразумном или недобросовестном поведении | Если директор проверил контрагента по всем правилам, но тот оказался недобросовестным — это не основание для субсидиарки |
Субсидиарка — не наказание, а компенсация вреда | Это исключительный механизм восстановления прав кредиторов, а не карательная мера | Суд будет оценивать, действительно ли действия директора причинили вред, а не формальное нарушение |
«Каждый отвечает за себя» | Необходимо установить индивидуальный «вклад» каждого контролирующего лица в доведение до банкротства. Совпадение должностей недостаточно для признания недобросовестности | Если несколько директоров сменяли друг друга, отвечать будет только тот, при ком были заключены «проблемные» сделки |
Важно: субсидиарная ответственность не должна наступать в случае, если финансовые проблемы стали следствием обычного предпринимательского риска. Это правило называется «правилом делового решения».
Вывод для директоров и собственников: если вы можете доказать, что провели полноценную проверку контрагента, собрали досье, зафиксировали выбор внутренним документом — шанс на привлечение к субсидиарной ответственности значительно снижается. Если же вы работали с контрагентами «вслепую» — рискуете личными активами.
6. Резюме: главные выводы
Таблица 5 – Итоговые тезисы
Вопрос | Ответ |
|---|---|
Что такое должная осмотрительность? | Разумные и достаточные меры по проверке контрагента до сделки, включая анализ его репутации, ресурсов и благонадёжности |
Какие риски при отсутствии проверки? | Отказ в вычете НДС, доначисление налога на прибыль, штрафы, финансовые потери, а также риск субсидиарной ответственности директора |
Что изменила новая методика ФНС 2026? | Появилась возможность получить официальную выписку-оценку контрагента по 55 критериям в два этапа |
Какие ошибки чаще всего допускают? | Только выписка из ЕГРЮЛ, устный подбор контрагента, отсутствие письменного обоснования выбора |
Как связана должная осмотрительность с субсидиаркой? | Непроверка контрагента может быть расценена как неразумное поведение директора и стать основанием для личной ответственности по долгам компании |
Короткий алгоритм для компании (памятка)
Внедрите регламент проверки контрагентов как внутренний локальный акт. Закрепите, кто отвечает за проверку и какие источники используются.
Перед каждой крупной сделкой проверяйте контрагента по всем пунктам из таблицы 3.
Запрашивайте выписку из сервиса ФНС — с 2026 года это официальный инструмент подтверждения благонадёжности.
Фиксируйте результаты проверки письменно — служебная записка, протокол, отчёт. Указывайте дату, выводы и должность проверяющего.
Собирайте досье на контрагента, включая не только учредительные документы, но и доказательства деловой репутации, отзывы, информацию из открытых источников.
Обращайте внимание на масштаб сделки. Для крупных и стратегических контрактов проверка должна быть глубже (вплоть до выезда на производственные площадки).
При возникновении спора с ФНС представляйте все собранные документы. Если проверка проведена добросовестно, суд с высокой вероятностью встанет на вашу сторону.
Для директоров и собственников: помните, что отсутствие системы проверки контрагентов — это риск личной субсидиарной ответственности. Лучше потратить время на проверку сейчас, чем платить из своего кармана потом.
Должная осмотрительность — не бюрократическая формальность, а инструмент выживания в современном бизнесе. Новые правила ФНС 2026 года делают проверку более прозрачной, но и более обязательной. Компании, которые внедрят системный подход к выбору контрагентов, не только избегут налоговых рисков, но и защитят своих директоров от личной ответственности.
Информации об авторе
Этот пост написан блогером Трибуны. Вы тоже можете начать писать: сделать это можно .
Начать дискуссию