Оптимизация налогов. Как законно на УСН выставлять документы с НДС 5 (7%) и на общей ставке НДС 22%?

Приветствую вас дорогие читатели! С вами вновь Ольга Ульянова, аудитор. Я помогаю предпринимателям и компаниям законно оптимизировать налоги и вовремя обнаруживать налоговые риски, пока они не превратились в многомиллионные доначисления.  

«Что за бред?» — скажете вы, прочитав название статьи. «А вот и не бред», — отвечу я вам и предложу узнать из этого выпуска, как такое возможно на практике.

На практике может возникнуть ситуация, когда упрощенец ну очень не хочет переходить на общую ставку НДС 22%. А клиент требует. И что делать?

Напомню в каком случае в 2026 гна УСН платится НДС. Упрощенцы с доходом за 2025 год, превысившим 20 000 000 руб. выбирают ставку: 5%, 7% или могут применять общую ставку 22% (10% для определенных товаров).

 Основание -п. 8 ст. 164 НК, письма Минфина № 03-07-11/127496 от 17.12.2024 г., № 03-07-11/126906 от 16.12.2024 г. и др.

У моего клиента возникла дилемма при выручке 170+ млн. руб. в год он выбрал ставку НДС 5%. Доля вычетов входного НДС, которую он мог подтвердить документально, не превышала в квартал 55–58%. Ему было выгодно сидеть на 5%.

И вдруг к нему приходит заказ от крупного оптовика на закупку его товара. Но правда при одном условии, что документы должны быть выставлены с НДС по ставке 22%. То есть с налогом, который покупатель сможет принять к вычету. А когда поставщик применяет пониженную ставку 5 (7)%, такой опции у покупателя нет. Для него это просто завышенная цена, и он уйдет к другому. Что делать?

Так что решение для этой ситуации в его заключении.

Смотрим на примере

ООО «Диана» на УСН 15% (доходы минус расходы), ставка НДС 5%. Заключило договор простого товарищества с невзаимозависимым ИП Кравченко Ю.А. для осуществления оптовой торговли.

Это позволило ООО «Диана» отгрузить большую партию товара ООО «Гермес» на сумму 32 000 000 руб., в том числе НДС 22%.

Покупатель доволен — получил вычет. Продавец доволен — контракт не потерян и сидит на своих 5% по основной деятельности.

Знать механизм и суметь его применить на практике — это, как говорится, две большие разницы. В этой ситуации есть сразу как минимум подводных камня, об которые можно разбиться.

Договор простого товарищества — это не ООО. Это вообще не юрлицо. В ФНС он не регистрируется, у него нет своего счета, устава, директора и баланса. Это просто соглашение между двумя или несколькими лицами: «давайте скинемся и вместе сделаем одну сделку». И всё.

Но именно из-за этой «договорной» природы и вылезает ограничение. Пункт 3 статьи 346.14 НК РФ прямо и жестко говорит, что участники простого товарищества обязаны применять только объект «доходы минус расходы».

Если вы на УСН «Доходы» и заключили договор простого товарищества, то согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ вы автоматически, с начала этого квартала, теряете право на УСН и переходите на ОСНО. Со всеми вытекающими: НДС, налог на прибыль (НДФЛ для ИП)

Основание - п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-04/2/154 от 03.10.2008 г.

В моей практике были случаи, когда люди просто не знали этого нюанса, подписывали договор, «слетали» на ОСНО, получали доначисления на десятки миллионов рублей и шли в банкротство. Горький опыт, люди пожилые налоговые неприятности им дались тяжело.

2) Чтобы вместо оптимизации не получить претензии от налоговиков, нужна четкая деловая цель. Вы должны внятно объяснить налоговой: зачем вы вообще вступили в товарищество? Чтобы объединить усилия, купить крупную партию, использовать склад партнера, распределить риски? Если не можете четко придумать и обосновать сами — придется привлекать специалиста.

3) Важно, чтобы партнер по договору ПТ не был вам родственником, соучредителем, не сидел с вами в одной кухне. Если налоговая увидит взаимозависимость — признают схему искусственной, и все преимущества по НДС аннулируют. И доначислят всё до копейки.

4) Необходимо будет организовать раздельный учет. Когда вы одновременно работаете на УСН с НДС 5% по основной деятельности и на ОСНО с НДС 22% в рамках товарищества — у вас возникает обязанность вести раздельный учёт входного НДС.

По правилам п. 4 ст. 170 НК РФ, если вы используете одни и те же товары, услуги или основные средства и в облагаемой (22%), и в не облагаемой (5%) деятельности, то входной НДС нужно распределять пропорционально доле выручки.

И еще, сам договор простого товарищества должен быть составлен качественно. С четкими целями, вкладами сторон, порядком распределения прибыли. Это не просто бумажка, это ваш основной документ при проверке.

В итоге модель-то рабочая, но, как вы поняли, тонкая. Без качественного договора, четкой деловой цели и понимания, что на «доходах» в ПТ лезть нельзя, лучше даже не начинать. А если начинать, то лучше с помощью эксперта. Последнее в текущих реалиях относится почти к любой оптимизации.