Налоговые штрафы: ФНС предложила правила учета смягчающих обстоятельств

Документ призван обеспечить единообразие практики и снизить влияние человеческого фактора, но при этом может ограничить гибкость в оценке конкретных ситуаций. Если проект примут, новые правила вступят в силу с 1 сентября 2026 года.

Нормативная база

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), при наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). Перечень смягчающих обстоятельств закреплён в п. 1 ст. 112 НК РФ. К ним относятся:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств;

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

• тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

• иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими судом или налоговым органом, рассматривающим дело. 

Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ внёс изменения в НК РФ, установив максимальный предел снижения штрафов при наличии смягчающих обстоятельств — не более чем в 10 раз. Минимальный предел снижения сохранился на прежнем уровне — не менее чем в 2 раза. 

Предложения ФНС

Проект приказа ФНС дополняет и конкретизирует перечень смягчающих обстоятельств. К ним предлагается отнести:

1. Незначительность нарушения. Это обстоятельство учтут, если проступок не влечёт существенную угрозу охраняемым общественным отношениям. Например, если просрочка подачи декларации, уведомления о КИК или уведомления об участии в иностранных организациях составила не более 10 рабочих дней; опоздание с подачей документов (информации) по требованию — не более чем на 3 рабочих дня; при просрочке подачи расчёта срок уплаты налога налоговый агент пропустил не более чем на 10 рабочих дней; по требованию не представили небольшое число документов (до 10% от общего числа). 

2. Незначительная степень вины. Может быть признана при ошибочном толковании закона из-за отсутствия практики и разъяснений или при появлении новых требований закона без достаточного времени и ресурсов для адаптации. 

3. Добровольное прекращение противоправных действий. Если на ЕНС нет положительного сальдо для покрытия недоимки по налогу и пеней на момент подачи уточнённой декларации, самостоятельное исправление ошибок учтут как смягчающее обстоятельство. Размер штрафа снизят в 2 раза. Условие — подать уточнённую декларацию надо до того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку (п. 4.1 проекта особенностей). 

4. Небольшой вред, его отсутствие или устранение, возмещение ущерба бюджету. С учётом этого обстоятельства смогут снизить размер штрафа по п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК РФ, но не по ст. 119 НК РФ (п. 5.1 проекта особенностей). 

5. Тяжёлое имущественное положение нарушителя. Для организаций оно может быть подтверждено, в частности, долгом по зарплате или по коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, которые выше доходов; небольшим остатком денег на счетах; анализом имущественного положения организации за предыдущие годы, который указывает на убытки или значительное снижение прибыли. Для физлиц — потерей работы, постановкой на учёт в службе занятости, наличием тяжёлого заболевания или отсутствием имущества. Прогнозируемое тяжёлое имущественное положение, которое возникнет из-за уплаты налогов (сборов, взносов, пеней, штрафов), как смягчающее обстоятельство не учтут. 

6. Существенные обстоятельства, которые характеризуют нарушителя положительно. Например, благотворительность — в зависимости от доли пожертвований в объёме доходов. 

Смягчающие обстоятельства учтут, только если их подтвердить документами (п. 1.3 проекта особенностей). 

Порядок снижения штрафа

При одном смягчающем обстоятельстве штраф уменьшается вдвое, при двух — в 4 раза, при трёх — в 6 раз, при четырёх — в 8 раз, при пяти — в 10 раз (максимально). 

Отдельные льготы предусмотрены для тех, кто добровольно гасит долги перед бюджетом. Так, если налогоплательщик выплатил половину недоимки и пеней, штраф уменьшат на 50%, а при полном погашении задолженности скидка составит 75%. 

При наличии нескольких смягчающих обстоятельств штраф для граждан после «скидки» не может быть менее 1 тыс. руб., а для ИП и малого бизнеса — 3 тыс. руб.. 

Уменьшение штрафа более чем вдвое, даже при наличии нескольких смягчающих обстоятельств, не допускается, если совершено несколько умышленных нарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов с привлечением взаимозависимых лиц, в различных налоговых периодах и выявлены они в ходе одной выездной проверки (кроме случаев, когда недоимка несущественная или ущерб бюджету устранён). 

Сравнение с текущей практикой

Реакция экспертов

Мнения экспертов разделились. Одни считают, что проект унифицирует практику, сделает её более предсказуемой и прозрачной. Другие полагают, что изменения могут привести к сокращению практики смягчения ответственности, так как потенциально открытый перечень обстоятельств в НК РФ сводится к закрытому перечню в приказе. Также есть мнение, что ранее у налоговых органов было больше гибкости при оценке конкретных обстоятельств. 

Если проект приказа будет утверждён, он станет первым документом, который устанавливает алгоритм по снижению штрафов. Это может повлиять на практику рассмотрения налоговых споров и требует от налогоплательщиков более тщательной подготовки документов, подтверждающих смягчающие обстоятельства.