Минфин разъяснил, как учитывается входящий НДС фирмами и ИП, применяющими УСН

Основные правила учёта входящего НДС

Входящий НДС — это суммы НДС, которые налогоплательщик УСН уплачивает поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав. Его учёт зависит от ситуации:

1. Если есть право на вычет (применяются стандартные ставки НДС — 22% или 10%):

   • Входящий НДС можно принять к вычету, если выполнены условия:

     • приобретённые товары (работы, услуги) используются в облагаемых НДС операциях, включая перепродажу; 

     • приобретения приняты к учёту на основании корректно оформленных первичных документов (акты, накладные и т. д.) и отражены в налоговых регистрах и на счетах бухучёта; 

     • есть счёт-фактура от продавца (или УПД) с выделенной суммой налога, который фиксируют в книге покупок. 

   • Вычет доступен в квартале, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, и в течение трёх лет с даты оприходования приобретений (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ). 

   • В книге покупок регистрируются также авансовые и корректировочные счета-фактуры. 

2. Если нет права на вычет (применяется освобождение от НДС или пониженные ставки — 5% или 7%):

   • Входящий НДС включают в состав расходов при УСН «доходы минус расходы», но только при соблюдении двух условий:

     • уплачен НДС поставщику при оплате товаров, работ, услуг;

     • в расходах при УСН признана стоимость приобретённых товаров, работ, услуг, к которым этот входящий налог относится (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). 

   • В КУДиР сумму входящего НДС отражают в графе 5 раздела I. Её можно включить в стоимость покупки или выделить в отдельной строке. 

Важно: при определении налоговой базы по УСН выручка всегда учитывается без исчисленного НДС. Уплаченная в бюджет сумма налога не включается в расходы при УСН «доходы минус расходы» (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина от 29.07.2025 №03-11-06/2/73714). 

Примеры

Пример 1. ООО «Альфа» в I квартале 2026 года при реализации выставило клиентам счета-фактуры на общую сумму 24,4 млн руб., в том числе НДС 4,4 млн руб. В этом же квартале от поставщиков получены счета-фактуры, по которым общая сумма НДС составляет 3,8 млн руб. ООО «Альфа» должно уплатить в бюджет не весь начисленный налог (4,4 млн), его уменьшают за счёт вычета: 4,4 млн – 3,8 млн = 600 тыс. руб. По итогу первого квартала ООО «Альфа» должно уплатить 600 тысяч рублей. 

Пример 2. ИП на УСН «доходы минус расходы» применяет ставку 5%. Он приобрёл материалы на 100 тыс. руб. (включая НДС 5 тыс. руб.). Поскольку права на вычет нет, НДС включается в расходы. В КУДиР ИП отразит две записи: стоимость материалов без НДС (95 тыс. руб.) и сумму НДС (5 тыс. руб.) отдельной строкой.

Особые случаи

• Основные средства и нематериальные активы. Если входящий НДС нельзя принять к вычету, его включают в первоначальную стоимость полностью оплаченных и введённых в эксплуатацию объектов ОС и НМА. В КУДиР это отражается в графе 6 раздела II. Расходы по таким объектам, учтённые в налоговой базе на конец отчётного или налогового периода (графа 12 раздела II), включают в графу 5 раздела I. 

• Раздельный учёт. Если у компании часть операций облагается НДС, а часть — нет, необходим раздельный учёт. Это обязательное требование, так как по необлагаемым операциям входящий налог включается в расходы и отражается в КУДиР.