Только отношения с лицом, фактически лишенным предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности, могут быть признаны трудовыми

Позиция ФНС о переквалификации отношений с перевозчиком основана на следующих выводах:

1) систематический характер оказания услуги по перевозке хлебобулочных изделий, 

2) осуществление одними и теми же лицами в ечение длительного периода времени, 

3) выполнение работ по графику,

4) отсутствие в договорах конкретного результата работ, 

5) гарантия заработной платы в определенной, фиксированной сумме, 

и, следовательно, значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого конечный результат.

О наличии между налогоплательщиком и самозанятым трудовых отношений , по мнению ФНС, свидетельствуют следующие обстоятельства:

• регистрация физического лица в качестве самозанятого – обязательное условие заказчика, при этом договор не содержит пункта об обязанности извещения заказчика услуг в случае изменения статуса налогоплательщика в связи с уходом с НПД;

• перевозчик оказывал услуги только проверяемой компании и других контрагентов не имел;

• отсутствие в договоре «конкретного» объема работ свидетельствует о значении для сторон процесса труда, а не достигнутых результатов (предметом договоров являлось совершение исполнителем определенных действий, без указания объемов, сроков, необходимых заказчику услуг);

• закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

• самозанятый выполнял функции по договору об организации перевозок, аналогичные с трудовыми функциями сотрудников компании (разгрузка, погрузка, доставка, передача денежных средств за продукцию, технический осмотр автомобиля); 

• отношения носили длительный характер, срок действия договоров не определен; 

• водитель не мог самостоятельно определять маршрут движения, а производил доставку в

  последовательности, указанной в маршрутном листе, согласно установленному временному графику работы;

• подчинение исполнителя работ внутреннему трудовому распорядку, выполнение в процессе работы распоряжений работодателя (рабочий день перевозчиков начинался на территории компании; погрузка продукции производилась в установленное время; соблюдение норм времени при погрузке, разгрузке, доставке продукции: оформление перевозчику пропуска на право проезда к месту погрузки в соответствии с согласованным графиком);

• непосредственный контроль и руководство  за работой самозанятых лиц;

• материальная ответственность в отношении фактического исполнителя работ (договором предусмотрены обязанность получения денежных средств за продукцию от покупателей по ведомости и сдачи их в кассу грузовладельца после завершения рейса; вознаграждение за сбор и сдачу денежных средств и штраф за несвоевременную сдачу; материальная ответственность за утрачу, недостачу, повреждение продукции, за правильность оформления унифицированных платежных документов).

А что суд?

1. Перевозчик до заключения рассматриваемого договора об оказании услуг по перевозке имел статус самозанятого, собственный транспорт, по факту оказания услуг формировал чеки, оказывал услуги иным лицам в проверяемый налоговым органом период (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь).

2. Негативные последствия в случае не представления самозанятым информации в случае изменения статуса налогоплательщика могут быть отнесены к рискам субъекта в процессе осуществления хозяйственной деятельности, на порочность договора не указывают.

3. Договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ и оказание услуг, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.).

4. Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат – продукт труда.

5. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану.

6. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

7. Анализируемый договор об оказании услуг по перевозке, вопреки позиции налогового органа, соответствует положениям ГК РФ, его предмет – перевозка хлебобулочных изделий.

8. Ссылки налогового органа на отражение в договоре процесса труда, а не достигнутых результатов, судом первой инстанции не приняты, поскольку основаны на субъективной интерпретации условий рассматриваемого договора.

9. В основу довода о наличии взаимоотношений только с обществом инспекция сослалась на протокол опроса самозанятого. В протоколе вопрос сформулирован следующим образом: «Кому вы оказываете услуги, как налогоплательщик НПД?» Ответ: «только АО Вышневолокий хлебокомбинат.». Из ответа не следует, что подрядчик не оказывал услуги кому-либо ещё.

10. Наличие в договоре сходных положений о разгрузке (погрузке); работа по графику; наличие маршрутного листа; соблюдение норм погрузки и разгрузки; оформление пропуска и т.д. о закрепленной в договоре перевозке трудовой функции не свидетельствует.

11. По остальным условиям положения договоров имеют различия:

• в части оплаты (2 раза в месяц - ТД/исходя из километража - ДП); 

• транспорт (транспорт общества - ТД/транспорт самозанятого); 

• оплата ГСМ (за счет общества - ТД/за счет самозанятого - ДП); 

• техобслуживание (общество - ТД/самозанятый); 

• льготы (отпуск, оплата, больничный - ТД/нет - ДП); 

• предрейсовые осмотры (ежедневно - ТД/нет - ДП);

• оформление путевых листов (да - ТД/нет - ДП); 

• выполнение пропускного режима, обучение, инструктаж, организационная зависимость и др. (да - ТД/нет - ДП); 

• ремонт автомашины (выполнение графика текущего ремонта - ТД/извещение о проведении ремонта а/м самостоятельно - ДП).

12. Самозанятый не взаимодействовал с иными работниками общества (водителями), принятые условия труда на предприятии не должен соблюдать.

💡Для любителей почитать первоисточник: Дело № А66-4126/2023

#мспживи