Банковский кредит: какие налоговые риски несет заемщик

Банковский кредит — это один из наиболее эффективных способов пополнения оборотных средств предприятия и мощный экономический рычаг развития бизнеса. Но прежде, чем идти в банк и оформлять кредитный договор, нужно четко представлять себе, на какие цели привлекаются деньги и с помощью каких документов можно доказать налоговикам деловую цель получения кредита. При этом нужно проверить следующие обстоятельства:

- имеются ли на расчетных счетах фирмы временно свободные денежные средства;
есть ли депозиты, размещенные в кредитных учреждениях;

- имеются ли займы, выданные другим организациям.

При наличии любого из вышеуказанных обстоятельств у налоговиков могут возникнуть сомнения в экономической обоснованности привлечения кредитных средств.

Развеять эти сомнения помогут документы, которые подтверждают необходимость получения кредита в сложившейся ситуации.

В качестве таких документов могут выступить, например, контракты с поставщиками сырья, материалов и комплектующих изделий, необходимых для выпуска собственной продукции.

Налоговики в последнее время стали все чаще сомневаться в экономической обоснованности налогового учета расходов на уплату процентов по кредитам.

Так, при выездных налоговых проверках инспекторы оспаривают правомерность учета в составе внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам. По мнению проверяющих, данные затраты являются экономически необоснованными, поскольку в период заключения кредитных договоров у компании имелись собственные денежные средства на депозитных счетах. А раз так, то расходы в виде процентов по спорным договорам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Инспекторы решили, что компания создала схему уклонения от уплаты налогов путем экономически неоправданного привлечения заемных средств. С точки зрения проверяющих, в силу того, что у фирмы имелись собственные денежные средства в достаточном количестве, расходы на проценты по кредитам не являлись необходимыми и не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2015 № Ф05-14396/2015 по делу № А40-3177/15).

Прежде всего, нужно доказать, что организация привлекала кредиты, руководствуясь разумными экономическими причинами и деловой целью.

Компания привлекала дополнительные денежные средства с целью последующей их передачи по договорам займа другим организациям под более высокие процентные ставки. Понесенные расходы объективно связаны с полученными компанией доходами в виде начисленных процентов. Кроме того, организация получила доход в виде процентов от размещения денежных средств на депозитах.

Денежные средства, полученные по кредитам, были перечислены в оплату поставщикам с целью обеспечения бесперебойного финансирования текущей деятельности компании и своевременности поставок продукции транспортного машиностроения. Таким образом, без привлечения заемных средств предприятие не смогло бы своевременно рассчитаться с поставщиками по текущим обязательствам.

В день привлечения кредитов собственные денежные средства организации, размещенные на депозитных счетах, были значительно меньше средств, необходимых для расчетов по обязательствам организации в рамках текущей деятельности. В итоге суд поддержал позицию предприятия (постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.10.2015 № Ф05-14396/2015 по делу № А40-3177/15).

В некоторых случаях суды признают неправомерным включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам.

Так, денежные средства, полученные в виде займов по ставке 12,8%, перечислялись фирмой на депозиты и на выдачу займов взаимозависимым организациям под многократно более низкий процент (0,01—3%). Следовательно, для целей ведения предпринимательской деятельности фирмы заемные ресурсы не использовались.

Поскольку фирма непосредственно от деятельности по выдаче займов дохода не получила, при условии несения в это же время расходов в виде процентов по договорам займа, полученным от кредиторов, она необоснованно включила в состав внереализационных расходов суммы процентов по займам. Заемные средства были привлечены не для получения дохода от осуществляемой фирмой деятельности, а с целью последующей передачи средств в заем с малым процентом (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.02.2019 № Ф09-9192/18 по делу № А76-10867/2017).

В другой ситуации суд признал неправомерным принятие налогоплательщиком в качестве расходов процентов по кредитным договорам при одновременной выдаче руководителю и соучредителю организации беспроцентных займов вследствие отсутствия деловой цели в привлечении заемных средств (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2018 № Ф05-20243/2017 по делу № А41-27870/2017).