Ст. 93.1 НК: что ФНС вправе требовать при встречной проверке и что выходит за рамки закона

В зависимости от основания и получателя требования налоговой отличаются по объему запрашиваемых документов и правовым последствиям:

Камеральная и выездная проверки затрагивают только самого налогоплательщика, его отчетность и документацию.

Встречная проверка — это запрос информации и документов о конкретной сделке с контрагентом, не касающийся остальной деятельности налогоплательщика.

В определении от 07.04.2022 № 821-О Конституционный Суд указал, что в требовании к контрагенту проверяемого лица на основании ст. 93.1 НК, налоговики не вправе выходить за рамки конкретной сделки. Это означает, что:

• В требовании должна указываться конкретная сделка. Запрашиваемые документы или информация должны быть связаны с определенной сделкой между проверяемым лицом и его контрагентом. Если такой связи нет, требовать представления таких документов или информации налоговики не вправе.

• Запрос не может касаться всей деятельности контрагента, его договоров с другими лицами, внутренних документов или информации, не имеющей отношения к сделке, указанной в требовании.

• Встречная проверка не имеет цели проверить весь бизнес контрагента, ее задача — подтверждение реальности и выяснение деталей конкретной операции.

Позиция КС РФ распространяется на:

• запросы по п. 2 ст. 93.1 НК вне рамок налоговых проверок;

• запросы по п. 1 ст. 93.1 НК в рамках камеральной или выездной проверки.

Перечня конкретных документов, которые инспекторам разрешено запрашивать в процессе встречной проверки, в Налоговом кодексе нет.

Налоговики могут истребовать:

• По п. 1 ст. 93.1 НК — документы и информацию о деятельности вашего контрагента, в отношении которого проводится камеральная или выездная проверка, дополнительные мероприятия налогового контроля или налоговый мониторинг. Срок исполнения требования — 5 рабочих дней с даты получения (п. 5 ст. 93.1 НК).

• По п. 2 ст. 93.1 НК — документы и информацию только по конкретной сделке с вашим контрагентом, если запрос сделан вне рамок налоговой проверки или мониторинга. Срок исполнения требования — 10 рабочих дней с даты получения (п. 5 ст. 93.1 НК).

Документы могут запросить как по одной единственной сделке с контрагентом, так и по нескольким сделкам, совершенным с ним в одном или в нескольких периодах.

Если в требовании отсутствуют реквизиты запрашиваемых документов, но указаны сведения, по которым можно конкретизировать сделку и отличить ее от других, нарушением со стороны налоговой это не является (п. 3.2 определения ВС № 821-О, письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833).

Например, в требовании о предоставлении документов не указаны номер и дата заключения договора поставки, но перечислены стороны этой сделки, наименование и стоимость товара, дата его оплаты и прочие признаки, по которым нетрудно определить, о каком договоре идет речь.

Получив требование от ИФНС, определитесь с тем, какие из перечисленных в нем документов вы действительно должны передать инспекторам, а что вправе не предоставлять.

Из запрашиваемых документов обязательны к предоставлению:

• договор с проверяемым контрагентом по конкретной сделке;

• счета-фактуры, УПД, относящиеся к конкретной сделке;

• другие документы и информация по конкретной сделке.

Вы не обязаны предоставлять по требованию:

• Все ваши договоры по всем контрагентам.

Например, ИФНС требует от вас абсолютно все договоры оказания услуг, которые вы заключили в период с 2023 по 2025 год включительно, а не только заключенные с проверяемым контрагентом. Такой запрос неправомерен, его можно оспорить.

• Все договоры, заключенные с проверяемым контрагентом за несколько лет, а не по конкретным сделкам.

Например, налоговая проверяет сделку с ИП Ивановым, совершенную в марте 2024 года, но при этом запрашивает все ваши договоры с этим ИП за 2023–2025 годы. Это избыточное требование.

• Оборотно-сальдовые ведомости и прочие бухгалтерские и налоговые регистры по всем счетам бухучета.

Например, ИФНС проводит проверку ООО «Весна», при этом у вас запросили ОСВ, карточки счетов и прочие бухгалтерские регистры за 2025 год по всей вашей финансово-хозяйственной деятельности. Такое требование незаконно — если регистры не связаны с конкретной сделкой и к проверке ООО «Весна» не относятся, можете их не предоставлять. Предоставьте только те документы, в которых зафиксированы операции с контрагентом в разрезе соответствующих договоров (например, по счетам 60, 76 и т. д.).

Если у вас запросили регистры по сделке, которые вы вправе не вести (например, у вас упрощенный бухучет), до окончания срока ответа на требование сообщите об этом в инспекцию, сославшись на положения своей учетной политики и приложив ее копию.

• Внутренние документы, не имеющие отношение к контрагенту (учетная политика, штатное расписание, кадровые приказы, путевые листы и т. п.).

К такому запросу нужно отнестись очень внимательно — если хотя бы косвенно указанные в нем документы имеют отношение к проверяемому лицу, их придется предоставить. Если же такой связи нет, вы вправе отказаться от исполнения требования.

Например, инспекция запросила у вас кадровые документы по вашему сотруднику — приказ о приеме на работу, табель учета рабочего времени и прочие. Если этот работник участвовал в проверяемой сделке (например, подписывал от имени вашей компании договоры, акты и т. п.), документы необходимо предоставить. Но если никакого отношения к сделкам с проверяемым контрагентом он не имеет, выполнять требование вы не обязаны.

• Документы, копии которых уже были представлены ранее в рамках камеральной или выездной проверки.

Запрос нужно исполнить, только если ранее вы подавали налоговикам оригиналы, которые вам вернули, или если поданные копии договоров были утрачены инспекцией из-за обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК).

Если вам пришло требование от налоговой о предоставлении документов, которые выходят за рамки запроса по ст. 93.1 НК, действуйте так:

1. Определите, чем руководствуется ИФНС — п. 1 или п. 2 ст. 93.1 и указана ли конкретная сделка, по которой запрашиваются сведения.

2. Направьте в налоговую сопроводительное письмо, в котором:

• документы по проверяемой сделке приложены в полном объеме;

• по документам, которые запрошены неправомерно, составлен мотивированный отказ со ссылкой на Определение КС № 821-О.

Ответственность за непредставление документов. Если пропустите установленный срок для предоставления запрашиваемых документов или откажетесь их подавать без объяснения причин, штраф составит 10 000 ₽ (п. 2 ст. 126 НК).

Ответственность за несообщение информации. При запросе информации по сделке, штраф за нарушение срока или отказ от ее предоставления составит 5 000 ₽, а при повторном нарушении в течение календарного года — 20 000 ₽ (п. 1, 2 ст. 129.1 НК).

Решения для отчетности в срок

Отчитывайтесь по налогам и страховым взносам легко и без ошибок с помощью сервисов от Астрал

Оставьте заявку на консультацию

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Нажимая кнопку, я соглашаюсь с пользовательским соглашением, обработкой персональных данных и получением информационных и рекламных рассылок

• Проверьте, указана ли в запросе конкретная сделка, и какой объем документов запрашивается.

• Подготовьте документы только по этой сделке.

• Составьте сопроводительное письмо по документам, относящимся к сделке.

• Включите в письмо мотивированный отказ по «лишним» документам.

• Передайте пакет документов с сопроводительным письмом в ИФНС, не нарушая установленные сроки.

Отчитывайтесь по налогам и страховым взносам легко и без ошибок с помощью сервиса Астрал Отчет 5.0. Работайте в привычной системе учета и сдавайте отчетность с любого рабочего места сразу за несколько компаний. Все отчеты тщательно проверяются перед отправкой в ИФНС. А если вам привычнее работать в программе «1С:Предприятие», воспользуйтесь модулем 1С-Отчетность. Для этого не требуется никакого дополнительного программного обеспечения, а подключиться к сервису можно с любой УКЭП. 

Читайте также:

• Страховые взносы за директора с МРОТ в 2026 году: кто платит и как отразить в учете.

• РСВ за I квартал 2026 года: какую форму выбрать и как заполнить без ошибок.

• Как выбрать оператора ЭПД в 2026 году: критерии, реестр и подводные камни.

Реклама: ООО «АСТРАЛ-СОФТ», ИНН 4027145240, erid: 2W5zFHEmVnq