Дивиденды в 2025 году: налог на прибыль, НДФЛ, бухучет, отчетность

Дивиденды — это доходы, которые платит компания ее акционерам или участникам при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК):

• акционеры АО получают процент от стоимости акций;

• участники ООО получают дивиденды пропорционально доле их участия в уставном капитале.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание участников (в АО — акционеров), либо единственный участник (акционер), если других учредителей в компании нет.

Сроки выплаты дивидендов:

• В ООО — не более 60 дней после принятия решения о выплате дивидендов (п. 3 ст. 28 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

• В АО — в течение периода, отсчитываемого от даты, на которую определен состав акционеров (п. 6 ст. 42 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ):

  • 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям акций и доверительным управляющим – профучастникам рынка ценных бумаг;

  • 25 рабочих дней для выплат остальным акционерам.

Общие для ООО и для АО:

• Уставной капитал компании должен быть полностью оплачен.

• Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Их сумма должна быть больше, чем общий уставной капитал и резервный фонд. Для акционерных обществ сюда еще прибавляют разницу между рыночной ценой привилегированных акций и их номиналом.

• Компания не должна быть на грани банкротства или становиться такой после выплаты дивидендов.

Также для ООО:

• Решение о выплате дивидендов не принимается, пока не рассчитались с участником, который выходит из компании. Ему нужно вернуть стоимость доли.

Также для АО:  

• Нельзя принимать решение о выплате дивидендов до того, как завершен выкуп акций у акционеров, которые захотели их продать (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ).

• Дивиденды выплачиваются так: сначала — по привилегированным акциям с особыми правами, затем — по другим привилегированным, после этого — по обычным акциям.

При каждой выплате дивидендов юрлицам удерживайте с их суммы налог на прибыль отдельно по каждому получателю. При этом неважно, какой налоговый режим они применяют.

С начисленных, но еще не выплаченных дивидендов удерживать налог не нужно (п. 4 ст. 287 НК).

Для дивидендов, выплачиваемых акционерам или участникам, применяйте следующие ставки налога на прибыль (п. 3 ст. 284 НК):

• 0%, если получатель дивидендов — российская компания, которая на момент принятия решения об их выплате непрерывно в течение минимум 365 дней подряд владела долей в уставном капитале 50% или больше, либо депозитарными расписками, дающими право на минимум 50% от общей суммы дивидендов.

• 0% — в случае перекрестного владения, когда компания – плательщик дивидендов на дату принятия решения об их выплате не менее 365 дней подряд владеет минимум 50% в уставном капитале российской компании – получателе дивидендов. Обязательное условие — в течение 120 дней после получения компания – получатель должна выплатить в адрес компании – плательщика денежные средства в размере дивидендов в виде дивидендов или имущества, имущественных прав безвозмездно (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

• 0%, если получатель дивидендов — МХК (международная холдинговая компания), которая на дату принятия решения о выплате не менее 365 дней непрерывно владеет 15% в уставном капитале или депозитарными расписками, дающими право минимум на 15% от общей суммы дивидендов (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК).

• 5% — при выплате дивидендов иностранным получателям по акциям МХК, являющейся публичной на дату принятия решения о выплате, владеющим в ней более чем 5% (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК).

• 10%, если дивиденды от публичной МХК получает иностранная компания, не подпадающая под ставку 5%, либо права которой на дивиденды от МХК подтверждены депозитарными расписками и соответствуют определенным условиям, приведенным в пп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК.

• 13% — применяется при выплате иным российским компаниям, не подпадающим под ставку 0%, а также при выплате по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками и при этом неприменима ставка 10% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК).

• 15% — при выплате дивидендов иностранным компаниям российскими организациями, если не применяется ставка 10% и отсутствует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, либо таким соглашением не установлены другие ставки налога.

При выплате дивидендов за прошлые годы, в которых были актуальны иные налоговые ставки, применяйте ставку, действующую на дату выплаты дивидендов.

Если ваша компания не получала дивиденды от других юрлиц, применяйте формулу (п. 5 ст. 275 НК):

Пример. ООО «Бриз» начислило дивиденды по результатам 2024 года двум своим участникам:

• ООО «Солнце», владеющему долей 30% — 300 000 рублей;

• ООО «Луна», владеющему долей 70% в течение 3-х лет — 700 000 рублей.

Налог на прибыль с дивидендов ООО «Солнце» удержан по ставке 13%:

• Налог на прибыль = 300 000 х 13% = 39 000 рублей;

• Дивиденды к перечислению = 300 000 – 39 000 = 261 000 рублей.

Налог на прибыль с дивидендов ООО «Луна» равен нулю, поскольку они облагаются по ставке 0%.

Если ваша компания получала дивиденды от других юрлиц, налог рассчитывайте по формуле (п. 5 ст. 275 НК):

При этом учтите (письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 07.07.2023 № 03-03-06/2/63495):

• В показатель «Дивиденды, начисленные всем получателям» включаются начисления юридическим и физическим лицам, а также дивиденды, с которых не удерживается налог на прибыль.

• В показатель «Дивиденды, полученные вашей компанией от других организаций» включаются дивиденды от других юрлиц, полученные в текущем и предыдущих периодах (за вычетом удержанного с них налога), которые ранее не были учтены при расчете налога с выплаченных дивидендов.

• Не входят в данный показатель полученные дивиденды:

  • облагаемые по ставке 0% и 5% (пп. 1, 1.1, 2.1 п. 3 ст. 284 НК);

  • полученные от иностранных компаний, если вы имеете на них фактическое право согласно п. 1.6 ст. 312 НК;

  • полученные от иностранных компаний, если фактически источник выплаты — российские юрлица, и при этом применялись льготные ставки налога 0% или 5%;

  • к которым согласно международным договорам применена ставка, меньшая, чем 13%.

Пример. У ООО «Север» два учредителя:

1. ООО «Юг», владеющее долей 51%, срок владения на дату принятия решения о выплате дивидендов — 2 года;

2. ООО «Восток», владеющее долей 49%.

По итогам 2025 года ООО «Север»:

• начислило дивиденды учредителям на сумму 100 000 руб., из них:

  • компании «Восток» — 49 000 рублей;

  • компании «Юг» — 51 000 рублей;

• получило дивиденды в сумме 32 000 рублей (за вычетом удержанного налога на прибыль) от компании, акционером которой является.

Как рассчитать налог:

• С дивидендов ООО «Юг» налог равен нулю, так как применена ставка 0%.

• Налог с дивидендов ООО «Восток» = 49 000 / 100 000 х 13% х (100 000 – 32 000) = 4 332 руб.

В момент выплаты дивидендов физлицам удерживайте НДФЛ с их суммы обособленно по каждой выплате.

Если дивиденды начислены, но еще не выплачены физлицу, НДФЛ с них удерживать не нужно (ст. 214 НК).

Ставки для удержания НДФЛ с дивидендов используйте исходя из статуса физлица (резидент / нерезидент) и суммы выплаты (п. 1, 1.1, 3 ст. 224 НК).

К дивидендам, выплачиваемым налоговым резидентам РФ, применяйте прогрессивную шкалу ставок:

• 13% — если сумма дивидендов за налоговый период не превысила 2,4 млн рублей;

• 312 000 + 15% с суммы дивидендов, превысивших за налоговый период 2,4 млн рублей.

В отношении дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, независимо от суммы выплаты, применяйте ставки:

• 5%, если плательщик дивидендов — МХК, являющаяся публичной компанией на дату решения о выплате, и при выполнении условий ст. 284.10 НК.

• 15% по дивидендам от участия в российской организации, если иные ставки не установлены соглашениями РФ с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения.

Если дивиденды выплачены нерезиденту источником, который находится за пределами РФ, НДФЛ они не облагаются (п. 2 ст. 209 НК).

Налоговую базу по дивидендам определяйте отдельно от других видов выплат физлицу.

Не уменьшайте налоговую базу в виде дивидендов на стандартные, имущественные, социальные и прочие налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК (п. 3 ст. 210 НК).

Если ваша компания не получала дивиденды от других организаций, НДФЛ, удерживаемый с дивидендов при их выплате физлицу (резиденту или нерезиденту), считайте по общей формуле:

Пример. ООО «Мираж» начислило дивиденды за 2024 год единственному учредителю Петрову П.П. в размере 2 670 000 рублей. Других дивидендов Петрову с начала года не было. Петров — налоговый резидент РФ.

При выплате удержан НДФЛ:

• НДФЛ = 2 400 000 х 13% + (2 670 000 – 2 400 000) х 15% = 352 500 руб.

• Сумма дивидендов к выплате = 2 670 000 – 352 500 = 2 317 500 руб.

Если ваша компания получает дивиденды от других юрлиц, налог с выплачиваемых дивидендов физлицу - резиденту считайте по более сложной формуле:

Показатель Знп рассчитывается в несколько шагов:

Шаг 1. Рассчитайте произведение показателей К и Д, которые определяют так:

Шаг 2. Рассчитайте показатель Знп:

• Знп = Б3 х 0,13

Бз — это база для расчета налога на прибыль, который подлежит зачету. Чтобы ее определить, выберите наименьшее из двух значений:

• сумма дивидендов, начисленных физлицу;

• или показатель, равный К х Д.

Для налога с дивидендов, выплачиваемых физлицу – нерезиденту данный порядок расчета не действует: факт получения компанией – плательщиком дивидендов от других организаций в этом случае значения не имеет, поэтому применяется общая формула расчета.

Пример. ООО «Шторм» в 2025 году получило дивиденды от российской компании:

• дивиденды начислены в сумме 400 000 рублей;

• из них компания – плательщик удержала налог на прибыль по ставке 13% в сумме 52 000 (400 000 х 13%);

• сумма полученных дивидендов — 348 000 рублей (400 000 – 52 000).

В предыдущих периодах ООО «Шторм» дивиденды не получало.

Также ООО «Шторм» начислило дивиденды своим участникам в общей сумме 600 000 рублей, в том числе:

• И.И. Михайлову (налоговый резидент РФ) с долей в компании 15% — 90 000 рублей;

• ООО «Океан» с долей 85% — 510 000 рублей.

Как рассчитали НДФЛ с дивидендов физлица И.И. Михайлова:

1. К = 90 000 / 600 000 = 0,15;

• Д = 348 000 рублей;

• К х Д = 0,15 х 348 000 = 52 200.

2. Бз = 52 200 рублей, т.к. произведение К и Д (52 200) меньше, чем сумма дивидендов, начисленных И.И. Михайлову (90 000).

• Знп = 52 200 х 0,13 = 6 786 рублей.

3. НДФЛ с дивидендов И.И.Михайлова = 90 000 х 13% - 6 786 = 4 914 рублей.

4. Дивиденды к выплате И.И. Михайлову = 90 000 – 4 914 = 85 086 рублей.

Сроки перечисления налогов с дивидендов в бюджет одинаковы для всех налоговых агентов:

Налог на прибыль уплачивайте в составе ЕНП не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК).

НДФЛ с дивидендов перечисляйте в составе ЕНП не позднее (п. 4 ст. 214, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК):

• 28 числа текущего месяца, если удержали налог в период с 1 по 22 число текущего месяца;

• 5 числа следующего месяца — если налог удержан с 23 по последнее число текущего месяца;

• последнего рабочего дня года — при удержании налога в период с 23 по 31 декабря.

При совпадении крайнего срока с нерабочим праздничным или выходным днем, уплатить налоги можно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК).

Если ваша компания применяет ОСНО, в декларации по налогу на прибыль за период, в котором выплачены дивиденды юрлицам:

В отдельном блоке строк 020 – 070 подраздела 1.3 листа 01 отразите налог с дивидендов, выплаченных в отчетном периоде (вид дохода — «20»).

Заполните лист 03 по каждому решению о выплате дивидендов. При этом:

• раздел В листа 03 «Реестр получателей доходов» заполняйте отдельно по каждому участнику;

• раздел А листа 03 «Расчет налога с дохода в виде дивидендов» заполняйте в течение года, независимо от того, были в более поздних периодах выплаты или нет. 

Например, если дивиденды выплатили в I квартале 2025 года и до конца года дивиденды больше не выплачивали, раздел А заполняйте в декларациях за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за 2025 год.

Если ваша компания применяет спецрежим, подайте декларацию по налогу на прибыль за период выплаты дивидендов, в которую включите только:

• Титульный лист;

• подраздел 1.3 листа 01;

• разделы А и В листа 03.

Если дивиденды выплачены в первом или втором месяце квартала, либо в декабре — подайте в ИФНС уведомление по налогу на прибыль с дивидендов. Срок представления — 25 число месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов (п. 9 ст. 58 НК).

В 6-НДФЛ дивиденды отражайте после их выплаты физлицам. Дивиденды начисленные, но не выплаченные в отчетном периоде, в расчет не включайте.

В разделе 1 расчета:

• в строку 010 внесите соответствующий КБК;

• в строке 020 включите НДФЛ с дивидендов в общую сумму удержанного в отчетном (налоговом) периоде налога;

• в строках 021–026 укажите суммы НДФЛ, в том числе и с дивидендов, удержанные в последние три месяца, в разбивке по соответствующим периодам удержания.

В разделе 2 расчета:

• Суммы дивидендов и удержанного с них налога включите в соответствующие строки в общем порядке.

• Если ваша компания сама получала дивиденды и учла налог на прибыль с них при удержании НДФЛ резидентам, отразите его сумму в строке 155.

• В строке 156 укажите налог с дивидендов от зарубежных источников, уплаченные в иностранном государстве, с которым у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Сведения о дивидендах отразите также в справке о доходах и суммах налога, включаемой в годовой расчет 6-НДФЛ.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражайте с учетом того, является ли их получатель вашим сотрудником, или нет.

Если дивиденды выплачены имуществом, отражайте операцию с учетом вида этого имущества.

Невостребованные в срок дивиденды возвращаются в состав чистой прибыли.

Основные проводки по дивидендам учредителям (акционерам) и удержанию с них налогов:

С помощью онлайн-сервиса от Такском подавайте электронную отчетность в ИФНС, СФР и другие контролирующие органы. Сервис содержит только актуальные формы отчетов. Вся отчетность автоматически проверяется перед отправкой, что позволяет сдавать ее с первого раза. При наличии действующей ЭП подключитесь к сервису удаленно — это не требует посещения офиса и займет всего несколько минут. 

Читайте также:

• Средний заработок для выходного пособия: новые правила расчета с 1 сентября 2025 года.

• Как свериться с налоговой по ЕНС в 2025 году: инструкция для бухгалтера.

• Топ-5 ошибок в ЕФС-1 в 2025 году: штрафы, как исправить.

Как безопасно исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогах?

Заполните форму, чтобы бесплатно забрать Руководство с реальными кейсами

Имя^*

E-mail^*

Телефон^*

Отправить

Нажимая кнопку, я соглашаюсь с пользовательским соглашением, обработкой персональных данных и получением информационных и рекламных рассылок

Реклама: ООО «ТАКСКОМ», ИНН 7704211201, erid: 2W5zFJnK2ac