Бухгалтерский учет

Бухгалтерская и налоговая стоимость товаров

Первоначальная стоимость покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Но если она одинакова, то у организации есть возможность одинаково оценить товары при их списании в обоих учетах. Последние изменения в кодекс позволяют это сделать.
5,4 тыс. 1,9 тыс.
Первоначальная стоимость покупных товаров в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Но если она одинакова, то у организации есть возможность одинаково оценить товары при их списании в обоих учетах. Последние изменения в кодекс позволяют это сделать.

Стоимость "на входе"

Прежде, чем сравнивать бухгалтерскую и налоговую стоимость товаров, по которой они приходуются, напомним в двух словах о правилах ее определения в бухучете.

В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по фактической себестоимости. То есть по сумме всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15-19 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 N119н). При этом в ПБУ дается подробный перечень расходов, включаемых в стоимость товаров (больше 10 статей расходов, перечень открытый).

При этом нужно учитывать, что часть расходов увеличивает стоимость товаров до момента их оприходования. К таким расходам относятся проценты по заемным средствам и суммовые разницы.

В налоговом учете кроме цены приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов) согласно кодексу в стоимость товара включаются комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). Внимание! Читаем: "и иные затраты". Делаем вывод - перечень открыт. Поэтому, хотя он значительно меньше, чем в ПБУ 5/01, но поскольку он открыт, то в стоимости товаров можно учитывать все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением товаров. Конечно, если они не указаны в Налоговом кодексе среди внереализационных (в налоговом учете среди внереализационных расходов указаны расходы в виде процентов по заемным средствам, суммовые разницы).

Вы спросите - "почему все"? Разве можно и те расходы, которые перечислены в статье 264 кодекса как прочие расходы, связанные с реализацией и списываемые непосредственно на затраты включать в стоимость товаров? По нашему мнению, можно. Как мы уже отметили, с одной стороны, перечень расходов, связанных с приобретением товаров, открыт. С другой стороны, часть расходов, связанных с приобретением товаров, указана в статье 264 среди тех, которые относятся на расходы непосредственно. Значит, есть вариантность учета. Поэтому, мы считаем, что организация должна закрепить в свой налоговой учетной политике четкий перечень расходов, которые она будет включать в стоимость товаров. Тем самым будет больше шансов, что бухгалтерская и налоговая стоимость товаров совпадут.

К таким расходам можно отнести юридические, информационные и консультационныеуслуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), которые непосредственно связаны с приобретением товаров. Например, услуга по подбору информации о ценах товара на рынке.

Конечно, здесь нужно выбирать - что выгоднее: совместить учеты и включить расходы в стоимость товара, списав их только вместе с товаром, или списать эти затраты на расходы сразу (в текущем месяце) как косвенные (ст. 320 НК РФ). Но если расходы, которые можно учесть и в стоимости товаров и как прочие, незначительны, то есть смысл совместить учеты и включить их в стоимость товаров в налоговом учете как в бухучете.

***

А теперь остановимся на учете процентов по заемным средствам и учете суммовых разниц. Если организация привлекает заемные средства или у нее при приобретении товаров возникают суммовые разницы, то бухгалтерская и налоговая стоимость товаров при принятии их на учет не совпадет. Такие суммы в этих двух учетах учитываются по-разному.

Мы уже сказали, что в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по займам формируют стоимость товаров до момента их оприходования. Затем они относятся на операционные расходы.

В налоговом учете суммовые разницы и проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подп. 2, 5.1 п. 1 ст. 265; п. 6, 11.1 ст. 250).

Стоимость "на выходе"

Итак, товары приняты на учет. Если их учетная стоимость совпадает, то для оценки товаров при списании заводить отдельный регистр в налоговом учете не понадобится. Здесь нужно учитывать, что сейчас благодаря изменениям, внесенным в кодекс Федеральным законом от 29.05.02 N57-ФЗ, в налоговом учете существует также четыре способа оценки товаров при списании:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

- по средней стоимости (по выбору организации, а не только в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО, как это было до изменений в кодекс),

- по стоимости единицы товара (этот метод появился после изменений в кодекс).

Если организации удобнее оценивать товары в налоговом учете по средней себестоимости, а она этого делать раньше не могла, или по стоимости единицы товара, то она может внести изменения в учетную политику. Тогда бухгалтеру придется пересчитать стоимость проданных товаров с начала года.

***

Итак, если "входная" стоимость совпадает, но можно совместить и "выходную". А если учетная стоимость товаров не совпадает? Тогда придется заводить отдельные регистры для формирования стоимости товаров и их оценки при выбытии. Посмотрим на примере, как различается бухгалтерский и налоговый учет расходов, если при покупке товаров были произведены расходы, которые можно в налоговом учете учитывать и в стоимости товаров и как прочие расходы.

Пример.

Организация в июле приобрела две партии холодильников одной модели. Первая партия - 10 холодильников по цене 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Вторая партия - 14 холодильников стоимостью 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Для поиска продавца при покупке второй партии холодильников организация воспользовалась информационными услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 3360 руб., в том числе НДС 560 руб. В конце месяца 15 холодильников были проданы одному покупателю. Продажная цена холодильника составила 16 800 руб., в том числе НДС 2800 руб. В бухгалтерском и налоговом учете товары оцениваются по методу ФИФО.

Налоговой учетной политикой предприятия предусмотрено, что расходы на информационные услуги учитываются как прочие расходы.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - принята на учет первая партия холодильников;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС по первой партии холодильников;

Дебет 41 Кредит 60

- 112 000 руб. - принята на учет вторая партия холодильников;

Дебет 19 Кредит 60

- 22 400 руб. - отражен НДС по первой партии холодильников;

Дебет 41 Кредит 60

- 2800 руб. - включена в стоимость холодильников второй партии стоимость информационных услуг;

Дебет 19 Кредит 60

- 560 руб. - отражен НДС по информационным услугам;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 252 000 руб. (16 800 руб. х 15 шт.) - отражена реализация 15 холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 62

- 42 000 руб. - отражен НДС по реализации холодильников.

Определим стоимость, по которой нужно списать 15 холодильников в бухгалтерском учете. Учетная стоимость одного холодильника первой партии - 10 000 руб., второй партии - 8200 руб. (8000 руб. + 2800 руб. : 14 шт.). Общая стоимость списанных в июле холодильников в бухгалтерском учете составит 141 000 руб. (10 шт. х 10 000 руб + 5 шт. х 8200 руб.).

В учете бухгалтер сделает запись:

Дебет 90-2 Кредит 41

- 141 000 руб. - списана стоимость реализованных товаров.

Теперь определим стоимость, по которой нужно списать 15 холодильников в налоговом учете. Учетная стоимость одного холодильника первой партии - 10 000 руб., второй партии - 8000 руб. Общая стоимость списанных в июле холодильников в налоговом_ учете составит 140 000 руб. (10 шт. х 10 000 руб. + 5 шт. х 8000 руб.).

Кроме того, в июле организация спишет в качестве косвенных расходов 2800 руб.

Если организация в налоговой учетной политике закрепит, что расходы на информационные услуги включаются в стоимость товаров, то рассчитывать стоимость товаров при их выбытии отдельно для целей налогового учета бухгалтеру не придется. Но в этом случае организация сможет списать на расходы в июле на 1800 руб. меньше, чем в первом случае (140 000 + 2800 - 141 000).

Поэтому в зависимости от того, как часто и в каком обЪеме организация производит расходы, которые могут учитываться в налоговом учете и в стоимости товаров и как прочие расходы, нужно решить, какой вариант учета лучше закрепить в налоговой учетной политике предприятия.

Фомичева Л. П., Руководитель департамента
бухучета и аудита КА "Форум",
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru, FomichevaL@msk.sibal.ru

Опубликовано в "Учет. Налоги. Право" ї27'2002

Начать дискуссию

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

6

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк
17

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

15
Лучшие спикеры, новый каждый день

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС
24

Оставленная в рабочем компьютере флешка с электронной подписью «стоила» коммерсанту 2+ млн рублей

Благодаря оперативно принятым мерам полицейскими Красноярского края свыше 2 млн рублей не попали в руки мошенников.

63

Если вы ошиблись в сумме уведомления по ЕНП, обнулять ее не надо

Ошибка в сумме налога в уведомлении по ЕНП исправляется подачей нового уведомления с правильной суммой.

9
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Банки

Клиенты Райффайзенбанка не могут отправить деньги в приложении

Пользователи жалуются, что в приложении Райффайзенбанка не работают денежные переводы по номеру телефона и между счетами.

52

❓Что выбрать: переподготовку, повышение квалификации или онлайн-курсы? Разберемся, что подойдет именно вам

Мы сделали разбор по нашим основным обучающим продуктам. Объясним, чем курсы повышения квалификации или переподготовки отличаются от онлайн-курсов. Из поста вы поймете, какое обучение подходит именно вам. Забирайте в закладки, чтобы не потерять.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
44

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее

Это вы удачно зашли — тут про обновления в Telega.in рассказывают.

Обновления Telega.in, и как они вам помогут сделать рекламу еще эффективнее
18

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес

Чаще всего собственники и руководители замечают, когда в бизнесе что-то идет не так. Но так как они погружены в решение оперативных задач, то не сразу могут увидеть, что многие вопросы можно решить с помощью автоматизации. В итоге менеджмент борется с симптомами, а проблема остается. Разбираемся, какие признаки говорят о том, что вам пора автоматизировать бизнес.

4 признака, которые говорят, что пора автоматизировать бизнес
19

В судах на 60% выросло число дел о применении искусственного интеллекта

Большинство споров связаны с использованием технологии искусственного интеллекта для взыскания долгов, с проблемами по грантам и договорам на разработку IT-продуктов на базе ИИ.

45

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 

Суммы налогов, которые излишне уплачены в составе ЕНП, по сути переплата в бюджет, они образуют на ЕНС положительного сальдо. Такую переплату можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущей задолженности, которая будет сформирована. 

Как сделать возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога в 2024: новая форма заявления 
66
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Директора подразделения «Росатома» арестовали за взятку

Топ-менеджера структурного подразделения ГК «Росатом» заключили под стражу до 26 мая 2024 года. Его подозревают в получении взятки в особо крупном размере.

88

Фиктивная сотрудница, ничего не делая, за год «заработала» более 500 000 рублей

В Сочи направлено в суд уголовное дело о мошенничестве при трудоустройстве.

165

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу

Геометрическое задание на школьные знания внимательность. Бухгалтер, справишься?

🧠Пятничный мозгонапрягатель. Снова в школу
133

Какие выплаты положены работнику при увольнении переводом

Если сотрудник увольняется переводом к другому работодателю, то никаких выходных пособий и компенсаций в ТК за это не предусмотрено.

73

Как снизить неустойки и штрафы за нарушение договора. Как доказать несоразмерность неустойки и необоснованную выгоду кредитора

В моей практике было и есть множество споров о взыскании договорных неустоек, решение по которым  принято в пользу моих доверителей.

Иллюстрация: Светлана Семина /«Клерк»
8

😠 Если ИП на УСН «доходы» закроется в январе 2025 года, его вычет на взносы 1% просто сгорит. Бухгалтеры возмущены

Взносы ИП 1% за 2024 год налог по УСН за 2024 год не уменьшают. Они пойдут на уменьшение налога только за 2025 год. Если конечно там будет, что уменьшать.

86

Центробанк снова продлил ограничения на перевод средств за рубеж

Ограничения на денежные переводы за границу будут действовать еще 6 месяцев — до 30 сентября 2024 года.

47

Интересные материалы

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов

Каждая компания хочет получать больше прибыли и платить меньше налогов. Но чтобы сделать это законно, нужно знать, какими способами можно снизить налоговую нагрузку на бизнес. 

Как бизнесу снизить налоговую нагрузку: 5 законных способов
49