Клерк.Ру

Комментарий к Приказу ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@

Фото Михаила Чернова, Кублог

Комментируемым приказом (далее – Приказ № ММВ-7-11/485@) утверждена новая форма справки 2-НДФЛ. Положения данного приказа вступили в силу с 8 декабря 2015 года.

Обязанность налогового агента – автономного учреждения представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, невозможных к удержанию за истекший налоговый период, установлена ст. 230 НК РФ. В соответствии с положениями ст. 230 и 226 НК РФ налоговые агенты:

  • представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по месту учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а в случае невозможности удержать с налогоплательщика налог – не позднее 1 марта текущего года[1] (п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ);
  • выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Справка по форме 2-НДФЛ, утвержденная Приказом № ММВ-7-11/485@, применяется начиная с 8 декабря 2015 года. При заполнении справки 2-НДФЛ после этой даты налоговый агент применяет коды доходов, утвержденные Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Таким образом, при реализации налоговым агентом положений п. 3 ст. 230 НК РФ новая форма справки 2-НДФЛ применяется после 8 декабря 2015 года. Поскольку положения п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом будут исполняться с 1 января 2016 года, то новая форма справки для выполнения требований этих статей НК РФ будет применяться начиная со следующего года.

Отключить рекламу

Справки 2-НДФЛ в налоговые органы по месту учета при численности физических лиц, получивших доходы от учреждения в налоговом периоде, до 10 человек (норма применяется до 1 января 2016 года), до 25 человек (норма применяется с 1 января 2016 года) могут представляться на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если численность налогоплательщиков превышает установленный размер (до 1 января 2016 года – 10 человек, после 1 января 2016 года – свыше 25 человек), то справки 2-НДФЛ представляются в налоговые органы по месту учета учреждения – налогового агента по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Здесь же хотелось бы обратить ваше внимание на положения ст. 126.1 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2016 года и устанавливающей ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов (в том числе справки 2-НДФЛ), содержащих недостоверные сведения (Письмо ФНС РФ от 18.12.2015 № БС-4-11/22203@ «Об ответственности за представление сведений по форме 2-НДФЛ с недостоверными данными»). За представление недостоверных сведений с налогового агента взыскивается штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Отключить рекламу

При сравнении формы справки 2-НДФЛ, утвержденную Приказом № ММВ-7-11/485@, с формой справки, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (утратил силу с 8 декабря 2015 года), видно, что форма не претерпела кардинальных изменений, хотя некоторые новшества в ней все же есть:

  1. появилось поле для указания номера корректировки справки (первичная – 00, корректирующая 01, 02 и т. д.);
  2. появилось поле, в котором указывается ИНН иностранного работника, присвоенного ему в стране, выдавшей гражданство (заполняется при наличии информации у налогового агента);
  3. в разделе 4 справки «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты» теперь указываются сведения об инвестиционных вычетах. Кроме того, раздел новой формы справки 2-НДФЛ содержит поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на социальный налоговый вычет;
  4. в разделе 5 «Общие суммы дохода и налога» появились:
  • поле для отражения сумм фиксированных авансовых платежей, уплачиваемых иностранными сотрудниками[2];
  • поле, в котором указывается информация, отражающая номер, дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи, код ИФНС, выдавший это уведомление;
  • поле, в котором указывается налоговый агент или уполномоченный на то представитель, направивший в налоговый орган справку 2-НДФЛ;
  • поле, в котором указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.
[1] Положение п. 5 ст. 226 НК РФ, устанавливающее требование письменно сообщать налогоплательщику и налоговому агенту сведения о невозможности удержать сумму НДФЛ не позднее не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, действует с 1 января 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ (Письмо ФНС РФ от 19.10.2015 № БС-4-11/18217)). До 1 января 2016 года такие сведения представлялись не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Отключить рекламу

[2] Поле введено в справку 2-НДФЛ в соответствии с положениями ст. 227.1 НК РФ. Согласно нормам данной статьи сумма дохода, получаемая иностранными гражданами, осуществляющими свою трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», подлежит обложению НДФЛ. За период действия патента граждане уплачивают ежемесячные фиксированные авансовые платежи по этому налогу в размере 1 200 руб. Размер авансовых платежей по НДФЛ подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если законом субъекта РФ такой коэффициент не установлен, он принимается равным 1.

Отключить рекламу

Источник: Журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера"

Центр обучения «Клерка»
Приобретай опыт для серьезных дел

С 22 октября новые правила трудовых проверок. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.

Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.

Отключить рекламу