Клерк.Ру

Алгоритм действий при переходе организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения

Что случилось?

Если организация соответствует определенным критериям, с нового года она вправе перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Для этого не позднее 31 декабря 2016 г. необходимо уведомить свою инспекцию о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления (форма N 26.2-1) утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Для правильного перехода организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения "Клерк" подготовил алгоритм. Придерживайтесь его.

Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС по активам, которые были куплены на общем режиме налогообложения, но будут использоваться на упрощенной  системе налогообложения

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому по товарам, работам и услугам, которые компания приобрела до перехода на УСН, но не использовала в текущей деятельности, необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету (пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог восстанавливают в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

То есть организация, переходящая на УСН с 2017 г., восстанавливает НДС в IV квартале 2016 г.

В этом же квартале нужно восстановить "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит использовать на упрощенной  системе налогообложения.

Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация определяет по формуле (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.

Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому организации следует определить его самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от принятого организацией решения восстановленная сумма НДС может учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

Это обусловлено тем, что, с одной стороны, восстанавливаемую сумму НДС можно рассматривать как расход, производимый организацией в рамках осуществляемой ею обычной деятельности, в связи с чем эта сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом).

С другой стороны, восстановление НДС можно рассматривать как операцию, не связанную с производством и продажей продукции.

При таком подходе восстановленный НДС может квалифицироваться как прочий расход организации.

Восстановление НДС может отражаться на счетах бухгалтерского учета как с предварительным использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так и без использования указанного счета, т.е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, организация регистрирует счета-фактуры, НДС по которым восстанавливает к уплате в бюджет (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС компания включает в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Она не вправе увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, основных средств или нематериальных активов.

Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения (Письма Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/205 и от 27.01.2010 N 03-07-14/03).

Например, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения с 2017 г., восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2016 г.

Пример

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, составляет 70 000 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб.

Сумма НДС в сумме 12 600 руб. принята к вычету.

Тогда, операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце восстановления НДС в связи с переходом организации на применение УСН

Включен в состав управленческих расходов НДС, восстановленный с остаточной стоимости объекта ОС

(50 000 x 12 600 / 70 000)

91-2 (26, 44)

68/НДС

9 000

Счет-фактура,

Бухгалтерская справка-расчет

 

При этом счет-фактура, на основании которого сумма НДС принята к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на упрощенную систему налогообложения

Если организация до перехода на упрощенную систему налогообложения получила от покупателя аванс, на его сумму она обязана была начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Этот НДС она вправе принять к вычету после отгрузки товаров покупателю или оказания ему услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Но после перехода на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

То есть организация лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.

Чтобы этого не произошло, необходимо вернуть покупателю "авансовый" НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.

Способ первый - вернуть покупателю только сумму "авансового" НДС

Организация договаривается с покупателем об уменьшении цены товаров, работ или услуг на сумму НДС.

Стороны подписывают соглашение об этом.

Затем организация возвращает покупателю НДС, исчисленный с аванса.

Все действия нужно проделать до начала года, с которого компания переходит на упрощенную систему налогообложения.

То есть при переходе на УСН с 2017 г. - не позднее 31 декабря 2016 г.

Организация принимает "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). В книге покупок за этот квартал она регистрирует счет-фактуру, который составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Способ второй - вернуть покупателю всю сумму аванса

Механизм и сроки те же.

До 1 января года, начиная с которого компания будет применять упрощенную систему налогообложения, ей необходимо:

  • заключить с покупателем соглашение о возврате аванса или о расторжении договора;
  • перечислить покупателю всю сумму аванса, включая НДС;
  • зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС);
  • принять к вычету НДС с суммы аванса, возвращенного покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Выявить и учесть "переходные" доходы

Аванс от покупателя товаров (работ, услуг) получен на общем режиме налогообложения, а товары (работы, услуги) будут отгружены при  применении упрощенной системы налогообложения Организация не учитывает эти авансы при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на упрощенную систему налогообложения.

Но на 1 января первого года применения УСН организация  включает суммы этих авансов в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). То есть учитывает их при расчете "упрощенного" налога за I квартал этого года.

Пример

Организация с 2017 г. переходит на упрощенную систему налогообложения.

В 2016 г. оно работало на общем режиме налогообложения.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления.

Допустим, 30 декабря 2016 г. компания получила от покупателя аванс в счет оказания ему консультационных услуг.

Эти услуги будут оказаны в феврале - марте 2017 г.

Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Но 1 января 2017 г. компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на упрощенной  системе налогообложения.

То есть учтет эту сумму при расчете "упрощенного" налога за I квартал 2017 г.

Товары (работы, услуги) отгружены на общем режиме налогообложения, а оплата поступит в период применения упрощенной системы налогообложения

В этом случае выручку от реализации товаров, работ или услуг организация учитывает при расчете налога на прибыль.

Неважно, что оплата поступит, когда компания поменяет режим налогообложения.

Ведь при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Сумму, поступившую от покупателя, организация не включает в доходы, учитываемые на упрощенной  системе налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример

Организация в декабре 2016 г. оказало клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб.

Акт об оказании услуг стороны подписали 28 декабря 2016 г.

Клиент перечислит деньги в январе 2017 г.

При расчете налога на прибыль за 2016 г. Организация включает в доходы 100 000 руб.

В январе 2017 г. сумму, полученную от клиента, компания не отражает в доходах, учитываемых на упрощенной  системе налогообложения.

Выявить и отразить в учете "переходные" расходы

"Переходные" расходы учитывают лишь те "упрощенцы", которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация выбрала объект налогообложения - доходы, она не может учесть никаких расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ни текущих, ни "переходных".

Расходы оплачены на общем режиме налогообложения, но относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения

Здесь идет речь идет, например, о сырье и материалах, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Или о работах и услугах, акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на специальный режим.

Либо об остатке прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

Компания вправе учесть эти расходы при расчете "упрощенного" налога (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь они оплачены и относятся к периоду применения упрощенной  системы налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета "переходных" расходов зависит от их вида:

Порядок учета "переходных" расходов, оплаченных на общем режиме и  учтенных на упрощенной  системе налогообложения

Вид расходов

Когда включаются в расходы на упрощенной  системе налогообложения

Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей

На дату подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения

На дату принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на упрощенную систему налогообложения

На дату передачи товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)

Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции

На 1 января первого года применения упрощенной  системы налогообложения (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)

 

Пример

Стоимость приобретенной в IV квартале оптовой партии товаров составляет 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

С 1 января следующего года организация применяет УСН.

В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале.

В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу, если товары приобретены в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов следует отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи IV квартала

При приобретении товаров

Отражена фактическая      

себестоимость товаров (177 000 - 27 000)        

41

60

   150 000

   Отгрузочные 

    документы  

   поставщика, 

Акт о приемке

     товаров   

Отражен НДС, предъявленный

поставщиком товаров       

19

60

    27 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС,      

предъявленный поставщиком 

товаров                   

68/НДС

19

    27 000

Счет-фактура

При восстановлении НДС в связи с переходом на применение УСН

Восстановлен НДС по       

товарам, не реализованным 

до перехода на УСН        

 

 

19

 

 

68

 

 

    27 000

 

 

Счет-фактура

Сумма восстановленного НДС

включена в состав расходов

44

(91-2)

 

19

 

    27 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

Бухгалтерские записи I квартала текущего года

При реализации товаров

Признан доход от реализации

товаров <4>

 

62

 

90-1

 

   250 000

    Товарная   

накладная

Списана фактическая       

себестоимость реализованных

товаров

   

90-2

41

   150 000

  Бухгалтерская

справка-расчет

При оплате товаров

Оплачены товары поставщику

60

51

   177 000

Выписка банка по

расчетному счету

Бухгалтерская запись II квартала текущего года

Получена плата за товары от

покупателя                

51

62

  250 000

Выписка банка по

расчетному счету

Расходы учтены на общем режиме налогообложения, но будут оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения

Эти расходы нельзя признать при расчете "упрощенного" налога (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь организация уже уменьшила на них налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль.

Следовательно, эти "переходные" расходы относятся к общему режиму налогообложения.

Оснований для их учета на упрощенной  системе налогообложения нет.

Неважно, что их оплатили после перехода на этот специальный режим.

Пример 

Организация в декабре 2016 г. обратилось к услугам юридической компании.

Акт об их оказании услуг на сумму 100 000 руб. подписан 31 декабря 2016 г.

С 2017 г. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

Долг перед юридической фирмой будет погашен в январе 2017 г.

Организация учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Повторно эти расходы при применении упрощенной  системы налогообложения не учитываются.

Рассчитать остаточную стоимость недоамортизированных основных средств и нематериальных активов

Это нужно делать только "упрощенцам" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Организация выявляет все основные средства и нематериальные активы, которые купила до перехода на УСН и не успела полностью самортизировать.

По этим объектам компания рассчитывает остаточную стоимость на 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения.

Она руководствуется данными налогового учета и следующей формулой (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.

После перехода на упрощенную систему налогообложения организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта:

Порядок списания ОС и НМА, приобретенных на обычном режиме налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения

Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА

Порядок включения остаточной стоимости в расходы

До трех лет включительно

Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной  системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% остаточной стоимости объекта ОС или НМА

Свыше трех до 15 лет включительно

50% остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной  системы налогообложения;

30% остаточной стоимости в течение второго календарного года;

20% остаточной стоимости в течение третьего календарного года

Свыше 15 лет

Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной  системы налогообложения

В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Организация отражает их в учете на последний день каждого квартала (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.