Пытаясь сэкономить на зарплатных налогах, многие фирмы оформляют официально лишь небольшую часть зарплаты. Остальную часть они предпочитают выдавать под видом других выплат. Посмотрим, всегда ли выгодно подобное оформление. Для этого сравним, сколько налогов платит фирма с одного рубля зарплаты и одного рубля самых распространенных «экономных» выплат.
Вариант «Классика»
В этом варианте всю зарплату включают в состав затрат. Соответственно на нее начисляют ЕСН (п. 1 ст. 236 НК) и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184). Ставка ЕСН – 26 процентов (п. 1 ст. 241 НК). Ставка взносов на «травматизм» зависит от класса профессионального риска и может составлять от 0,2 до 8,5 процента (ст. 1 Закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). Для упрощения подсчетов взносы на травматизм при расчетах учитывать не будем.
Таким образом, с каждого рубля «белой» зарплаты фирма начисляет налогов: 1 руб. x 26% = 0,26 руб.
Сумма зарплаты и ЕСН уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК). Значит, экономия на налоге на прибыль составит: (1 руб. + 1 руб. x 26% ) x 24% = 0,302 руб.
Остается еще 13 процентов НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК), который фирма должна удержать и перечислить в бюджет в качестве налогового агента (ст. 226 НК). Сумма налога составит: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.
Таким образом, с каждого рубля, потраченного на выплату «белой» зарплаты, фирма потратит на налоги: 0,26 руб. – 0,302 руб. + 0,13 руб. = 0,088 руб.
Вариант «Безналоговая премия»
А теперь посмотрим, во сколько фирме обойдется выплата зарплаты за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Например, если зарплату оформить под видом премии за непроизводственные результаты. Подобные премии не являются экономически обоснованными расходами и они не уменьшают налогооблагаемые доходы. А значит, с них не нужно платить ЕСН (п. 3 ст. 236 НК).
Разберемся со взносами на «травматизм». Нужно ли их уплачивать в этом случае – вопрос спорный. Некоторые чиновники отвечают на него положительно, объясняя это тем, что доходы, выплаченные за счет чистой прибыли, не поименованы в перечне выплат, на которые не начисляют страховые взносы (он приведен в постановлении правительства от 7 июля 1999 г. № 765). Эту позицию поддерживают и некоторые судьи (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 мая 2005 г. № Ф03-А04/05-2/809).
Но существует и другая точка зрения. Некоторые судьи считают, что взносы на «травматизм» нужно начислять только на те выплаты, которые напрямую связаны с выполнением работником трудовых обязанностей (постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/ 7250-04). По мнению судей, это следует из пункта 3 постановления правительства от 2 марта 2000 г. № 184. И тот факт, что данные выплаты не указаны в перечне, на которые не начисляют взносы в ФСС, роли не играет (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 апреля 2005 г. № Ф08-1188/2005-515А).
Если вы не хотите спорить, то взносы на травматизм можно заплатить. Но поскольку ставка этих взносов у всех компаний разная и в общей доле налоговой нагрузки незначительна, то для простоты подсчетов в данном случае мы не будем брать ее в расчет.
НДФЛ с премий, выданных сотрудникам, заплатить нужно. Его уплачивают по обычной ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК).
Итого, с одного рубля зарплаты, оформленной этим способом, фирма уплатит налогов: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.
Как показывают расчеты, экономии на налогах не выходит. Но все же некоторым организациям применять эту схему выгодно. Например, когда у фирмы маленькая прибыль или ее вообще нет. Тогда организация налог на прибыль все равно практически не платит и заодно экономит на уплате ЕСН.
Варианты «Подарочный» и «Матпомощь»
Изменим чуть-чуть условия и выплатим большую часть зарплаты сотруднику под видом подарка или материальной помощи. В этом случае с четырех тысяч рублей в год от суммы подарка и с четырех тысяч рублей в год от суммы матпомощи НДФЛ можно не удерживать (п. 28 ст. 217 НК). Если же выдать подарок или матпомощь на большую сумму, то платить НДФЛ придется, но с суммы, превышающей четыре тысячи рублей по каждому виду выплаты.
Подарки и матпомощь фирмы платят за счет чистой прибыли (п. 16 и 23 ст. 270 НК), поэтому ЕСН в бюджет платить не будем (п. 3 ст. 236 НК).
Начислять ли взносы на «травматизм», решать самой фирме. Минфин считает, что если сумму подарков не включают в состав оплаты труда, то взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний платить не надо (письмо Минфина от 26 мая 2004 г. № 04-04-04/59). Судебная практика как подтверждает эту позицию (постановление ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г. № Ф09-2908/04-АК), так и опровергает (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 ноября 2003 г. № Ф03-А16/ 03-2/2806). Но, как мы уже говорили ранее, ставка взносов на «травматизм» по размеру незначительна. Поэтому опустим ее в расчетах.
Теперь посмотрим, уменьшат ли эти варианты оформления зарплаты сумму налогов.
С суммы матпомощи или подарка, выплаченной в пределах четырех тысяч рублей, фирма в бюджет не заплатит ничего. А для случаев, когда матпомощь или подарок зашкаливает за четыре тысячи рублей, сумму налогов можно посчитать по формуле:
налог в бюджет = (сумма матпомощи (подарка) – 4000 руб.) x 13%.
Таким образом, чем больше сумма матпомощи или подарка, тем больше налогов мы платим. Когда же эта схема станет невыгодной?
Возьмем сумму налогов, приходящихся на один рубль при базовой выплате зарплаты 0,088 руб. Следовательно, и при оформлении под видом матпомощи (подарка) фирма не должна переплачивать на налогах. Рассчитаем предельно допустимую сумму:
0,088 x сумму матпомощи (подарка) = (сумма матпомощи (подарка)– 4000 руб.) x 13%.
Сумма матпомощи (подарка) = 12 381 руб.
Выходит, что если сумма зарплаты, оформленная под видом матпомощи (подарка), превышает 12 381 рубль, то фирме выгоднее оформлять ее обычным, «белым» способом.
Вариант «Дивидендный»
При этом варианте большую часть зарплаты оформляют под видом дивидендов. Конечно, выплатить доход по дивидендам можно только собственникам организации. Но зато экономим на НДФЛ – вместо 13 процентов платим 9 (п. 4 ст. 224 НК). Не нужно платить ЕСН, поскольку дивиденды платят из прибыли после налогообложения (п. 3 ст. 236 НК). Взносы на «травматизм» также не платим (п. 18 постановления правительства от 7 июля 1999 г. № 765).
Подсчитаем, сколько налогов приходится на один рубль дивидендов: 1 руб. x 9% = 0,09 руб.
Что ж, при выплате зарплаты под видом дивидендов уплата налогов в бюджет практически сравнивается с суммой налогов при классическом варианте. Но все равно при дивидендном варианте в бюджет нужно заплатить чуть больше.
Вариант «Одна зарплата на троих»
Если суммарная зарплата, начисленная сотруднику в течение года, превысит 280 тысяч рублей, то ставка ЕСН снизится и составит 72 800 рублей + 10 процентов с суммы, превышающей 280 тысяч рублей (п. 1 ст. 241 НК). Если суммарно накопленная зарплата работника будет больше, чем 600 тысяч рублей, ставка ЕСН станет еще ниже: 104 800 рублей + 2 процента с суммы свыше 600 тысяч рублей.
На таком порядке расчета ЕСН можно сыграть. Ведь чем больше будет зарплата сотруднику, начисленная за год, тем меньше получится среднегодовая ставка ЕСН.
Неожиданный эффект возникает, если официально платить сотруднику по 90 тысяч рублей в месяц. Тогда бюджет останется фирме еще и должен. Как это происходит, подсчитаем на цифрах.
Зарплата сотрудника за год будет 90 000 руб. x 12 мес. = 1 080 000 руб.
Сумма ЕСН, начисленная за год:
– за январь 23 400 руб. (90 000 руб. x 1 мес. x 26%);
– январь–февраль 46 800 руб. (90 000 руб. x 2 мес. x 26%);
– январь–март 70 200 руб. (90 000 руб. x 3 мес. x 26%);
– январь–апрель 80 800 руб. (72 800 руб. + (90 000 руб. x 4 мес. – 280 000 руб.) x 10%);
– январь–май 89 800 руб. (72 800 руб. + (90 000 руб. x 5 мес. – 280 000 руб.) x 10%);
– январь–июнь 98 800 руб. (72 800 руб. + (90 000 руб. x 6 мес. – 280 000 руб.) x 10%);
– январь–июль 105 400 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. x 7 мес. – 600 000 руб.) x 2%);
– январь–август 107 200 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. x 8 мес. – 600 000 руб.) x 2%);
– январь–сентябрь 109 000 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. x 9 мес. – 600 000 руб.) x 2%);
– январь–октябрь 110 800 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. x 10 мес. – 600 000 руб.) x 2%);
– январь–ноябрь 112 600 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. x 11 мес. – 600 000 руб.) x 2%);
– январь–декабрь 114 400 руб. (104 800 руб. + (90 000 руб. x 12 мес. – 600 000 руб.) x 2%).
Рассчитаем среднюю ставку ЕСН: 114 400 руб. : 1 080 000 руб. x 100%= 10,6%.
Теперь посмотрим, сколько налогов фирма заплатит с каждого рубля при «белой» зарплате в 90 тысяч рублей.
ЕСН: 1 руб. x 10,6% = 0,106 руб.
Взносы на «травматизм» с оплаты труда фирма должна уплачивать. Но по сравнению с другими налогами они незначительны. Поэтому в расчет их не принимаем.
Экономия на налоге на прибыль: (1 руб. + 1 руб. x 10,6% ) x 24% = 0,265 руб.
НДФЛ: 1 руб. x 13% = 0,13 руб.
Итого к уплате в бюджет:
0,106 руб. – 0,265 руб.+ 0,13 руб. = –0,029 руб.
Выходит, что сумма снижения налога на прибыль перекроет сумму обязательных платежей в бюджет и дополнительно снизит налог.
Реализовать эту схему можно через «подставных» лиц (например, родственников руководителя). То есть они, конечно, не будут работать (и реально получать зарплату), но зато их фамилии будут в списках на получение больших зарплат.
Сотрудники же официально будут получать небольшие зарплаты. «Добавку» фирма будет им выплачивать из 1 080 000 обналиченных с помощью регрессии денег.
Евгения ПАЛЬМИНА
Комментарии