НДС

Про НДС и счета-фактуры в случае выполнения работ, не предусмотренных договором подряда

Как в такой ситуации поступить подрядчику? Внести исправления в первоначально составленный счет-фактуру? Оформить корректировочный счет-фактуру? Выставить заказчику второй обычный «отгрузочный» счет-фактуру на спорные работы?
Про НДС и счета-фактуры в случае выполнения работ, не предусмотренных договором подряда

Завершив выполнение работ по договору, подрядчик оформил акт сдачи-приема и направил его заказчику работ. Последний отказался подписывать акт, сославшись на отражение в нем видов работ, не предусмотренных договором и сметой (п. 3 и 4 ст. 743 ГК РФ). Подрядчик оформил новый акт, исключив из первоначально составленного спорные (лишние) виды работ. Заказчик подписал акт, на основании которого подрядчик выставил счет-фактуру.

Впоследствии стороны путем переговоров урегулировали спор в отношении исключенных из акта видов работ: было заключено дополнительное соглашение к договору, составлена дополнительная смета, подписан акт сдачи-приема работ.

Как в такой ситуации поступить подрядчику? Внести исправления в первоначально составленный счет-фактуру? Оформить корректировочный счет-фактуру? Выставить заказчику второй обычный «отгрузочный» счет-фактуру на спорные работы?

Какую ставку НДС необходимо использовать, если работы были выполнены в 2018 году (в договоре подряда указано, что НДС начисляется по ставке 18%), а дополнительное соглашение к договору, новая смета и акт сдачи-приема работ подписаны в 2019 году?

В 2024 году много важных нюансов по НДС: как учесть их все и правильно сдать отчетность? Больше того, ошибки с этим налогом ― прямой путь к штрафам и даже уголовной ответственности.

Вывод простой: для работы с НДС нужна особая квалификация. Клерк подготовил супер-курс про НДСна который сейчас можно записаться со скидкой за 20700 9900 руб.

Записаться

О внесении исправлений в счета-фактуры

Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров, которые регистрируются в дополнительных листах книг продаж и покупок. При этом изменяется размер налоговых обязательств за прошлые кварталы.

В рассматриваемом случае такой порядок действий неприменим в силу следующего. При выполнении работ моментом определения налоговой базы является день подписания заказчиком акта приема-передачи (приложение 5 к Письму ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@, письма Минфина России от 23.01.2017 № 030711/2832, от 13.10.2016 № 030711/59833, и др.). В данном случае акт на дополнительные работы подписан в 2019 году, поэтому у подрядчика нет оснований для увеличения базы по НДС и суммы налога за прошлый налоговый период (тот квартал 2018 года, когда был подписан акт сдачи-приема предусмотренных договором работ).

При отсутствии подписанного заказчиком акта сдачи-приема работ (и оснований для его подписания подрядчиком в одностороннем порядке — см. п. 4 ст. 753 ГК РФ) у подрядчика не возникает базы по НДС.

Таким образом, в описанной в вопросе ситуации подрядчик не должен вносить исправления в ранее выставленный заказчику работ счет-фактуру.

О применении корректировочных счетов-фактур

Пунктом 10 ст. 154 НК РФ предусмотрено: изменение в сторону увеличения стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (далее — ТРУИП), в том числе изза увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения их количества (объема), учитывается при определении налоговой базы за период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных ТРУИП продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В силу п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных ТРУИП разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих ТРУИП.

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами ТРУИП, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных ТРУИП, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Важно, что п. 10 ст. 172 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня документов, которые являются основанием для выставления корректировочного счета-фактуры. В связи с этим контрагенты вправе считать таковыми любые документы, свидетельствующие о наличии воли сторон (об отсутствии возражений) на увеличение стоимости отгруженных ТРУИП.

Из формулировки названной нормы, а также из разъяснений Минфина (см., например, Письмо от 23.11.2018 № 030711/84714) следует, что корректировочный счет-фактура выставляется в случае, если исправление связано с изменением ранее достигнутых контрагентами договоренностей.

Казалось бы, описанная в вопросе ситуация вполне соответствует нормам гл. 21 НК РФ и позиции Минфина в отношении применения корректировочных счетов-фактур. Заказчик согласился принять и оплатить сверхдоговорные работы. Составление новой сметы, подписание допсоглашения к договору и второго акта сдачи-приемки, по сути, подтверждают согласие заказчика на увеличение стоимости выполненных работ. Следовательно, подрядчику нужно оформить корректировочный, а не второй «отгрузочный» счет-фактуру.

Однако не будем торопиться с окончательными выводами. И для начала попробуем разобраться, какую ставку НДС следует применить при оформлении корректировочного счета-фактуры.

С этой целью необходимо обратиться к Письму ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период», которое содержит согласованную с Минфином позицию.

Оформление корректировочных счетов-фактур разъяснено в разд. 1.2 «Применение налоговой ставки НДС при изменении с 01.01.2019 стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019». В частности, сообщается следующее.

В случае если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019 применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка, которая была отражена в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Иными словами, при изменении (увеличении или уменьшении) в 2019 году стоимости прошлогодней отгрузки в корректировочном счете-фактуре отражается ставка НДС, действовавшая в 2018 году, то есть 18%.

В данном случае такой размер налоговой ставки удобен обеим сторонам договора (нет нужды договариваться о корректировке цены работ), но не выгоден бюджету. Дело в том, что подписание акта сдачи-приема спорных работ в 2019 году позволяет налоговым инспекторам требовать начисления НДС по ставке 20%. (Выше мы отмечали, что применительно к выполнению рабо момент отгрузки определяется как день подписания заказчиком акта сдачи-приема работ.) Поэтому в рассматриваемой ситуации оформление корректировочного счета-фактуры неизбежно повлечет претензии со стороны проверяющих, которые будут настаивать на том, что подрядчик занизил налоговую базу и сумму НДС.

С большой долей вероятности можно предположить, что налоговые риски возникнут и у заказчика работ. Дело в том, что согласно официальной точке зрения счета-фактуры, в которых неверно отражены стоимость ТРУИП и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога (письма Минфина России от 19.04.2017 № 030709/23491, от 18.09.2014 № 030709/46708, ФНС России от 02.06.2005 № 03403/925/28). Поэтому, сославшись на неверно указанные налоговую ставку и сумму налога, проверяющие могут отказать заказчику работ в применении вычета.

Итак, выставление корректировочного счета-фактуры как минимум рискованный вариант. Но, возможно, организации удастся убедить судей в законности своих действий и в необоснованности предъявленных инспекторами претензий?

При реализации товаров датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю, причем независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письма Минфина России от 13.09.2018 № 030711/65606, от 03.07.2018 № 030711/45885 и др.). Иными словами, в момент составления первого по времени первичного документа возникает база по НДС, которая впоследствии по соглашению сторон может быть изменена — увеличена или уменьшена. И в этом случае продавец выставляет корректировочный счет-фактуру.

При выполнении работ (как было сказано выше — см. раздел «О внесении исправлений в счета-фактуры») база по НДС возникает не в момент составления подрядчиком акта приема-сдачи, а в день подписания этого акта заказчиком. Если позднее контрагенты решат изменить стоимость предусмотренных договором работ, подрядчик оформит корректировочный счет-фактуру.

В случае выполнения подрядчиком без согласования с заказчиком работ сверх договора п. 3 и 4 ст. 743 ГК РФ (указанные в описании ситуации) защищают интересы заказчика, позволяя ему отказаться от приемки и оплаты работ. При отсутствии подписанного акта на стоимость спорных работ подрядчик не учитывает ее в базе по НДС. Соответственно, урегулирование спора и последующая приемка работ означают появление налоговой базы, а не ее изменение в сторону увеличения. (Согласитесь, нельзя изменить то, чего не существовало.)

Таким образом, анализируемый нами случай необходимо понимать так.

Составление новой сметы, подписание допсоглашения к договору и второго акта сдачи-приемки обязывают подрядчика отразить обычную реализацию и выставить отгрузочный, а не корректировочный счет-фактуру.

Полагаем, убедить судей в обратном (необходимости применения механизма корректировочных счетов-фактур) не получится. А потому решение налогового органа будет признано законным.

Стоимость спорных работ должна облагаться НДС по ставке 20%, ведь размер налоговой ставки определяется на дату реализации работ (подписания акта заказчиком).

Напомним, величина налоговой ставки не зависит от момента заключения и условий договора. Договор может быть подписан в 2018 году и предусматривать начисление НДС по ставке 18%. Однако если работы приняты заказчиком в 2019 году, то налог необходимо начислить по ставке 20%.

Также не важно, что разные налоговые ставки применяются при реализации работ по одному договору. Например, первый этап работ сдан в декабре 2018 года, НДС начислен по ставке 18%, второй — сдан в феврале 2019 года, налог начисляется по действующей ставке — 20%.

Выводы

В описанной в вопросе ситуации подрядчику на стоимость спорных работ необходимо составить обычный «отгрузочный» счет-фактуру. В связи с тем, что акт подписан заказчиком в 2019 году, НДС должен быть исчислен исходя из ставки в размере 20%.

При прочих равных условиях указанный вариант действий не должен повлечь негативных последствий (доначисления сумм налога подрядчику, отказа заказчику работ в применении вычета).

Начать дискуссию

Роструд назвал основные правовые особенности сезонной работы

По Трудовому кодексу есть особенности регулирования труда работников, занятых на сезонных работах.

Курсы повышения
квалификации

20
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Банки

Исламский банкинг будет интересен 90 тысячам компаний

По оценкам Сбера, к 2030 году 30% населения будут составлять мусульмане. Услуги банка, которые не противоречат нормам шариата, заинтересуют 5 млн человек.

Вопросы официального трудоустройства иностранных специалистов. Общая методичка

В рамках указанной статьи вы сможете узнать об основных этапах и нюансах, связанных с официальным трудоустройством иностранных специалистов.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Кабмин направит на поддержку Запорожской и Херсонской областей 4,4 млрд рублей

Деньги пойдут на выплату зарплат сотрудников бюджетных учреждений.

Самые интересные споры по госзакупкам за 1 квартал 2024 года

ФАС привела обзор судебной практики в сфере госзакупок за 1 квартал 2024 года.

🔥 Акция «Жаркие скидки в любую погоду»! Самые горячие онлайн-курсы «Клерка» за 4 290 рублей до 20 мая

Мы предлагаем самые выгодные цены на онлайн-курсы по учету на маркетплейсах, УСН, ВЭД, финмоделированию, ФСБУ и бухгалтерии с нуля. Только до 20 мая их можно купить за 4 290 рублей!

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Святой рандом мая. PIKK — акции ПИК

Продолжаю третий сезон святого рандома с покупкой российских акций. Каждый месяц я выбираю одну рандомную акцию из индекса Мосбиржи. Ну как я, делает это святой рандом, он же генератор случайных чисел. Я её потом просто покупаю. Почему? Да потому что какой смысл ручками выбирать акции, если рынок ведет себя непредсказуемо ¯\_(ツ)_/¯

Святой рандом мая. PIKK — акции ПИК
Бесплатно с Трудовые отношения

Сверхурочные в 2024 году: как оплачивать по новым правилам

Порядок оплаты сверхурочных работ закреплен в обновленной ст. 152 ТК во исполнение поручения, которое дал законодателям КС в постановлении от 27.06.2023 № 35-П. Теперь при оплате сверхурочной работы необходим принимать во внимание все компенсационные и стимулирующие выплаты.

Сверхурочные в 2024 году: как оплачивать по новым правилам
Бесплатно с Налоговые проверки

Продажа авто учредителю по цене ниже рыночной: сколько доначислят налоговики

Если организация продает самортизированные активы по низкой цене взаимозависимым лицам, ей доначислят налоги. Разбираем судебную практику.

Продажа авто учредителю по цене ниже рыночной: сколько доначислят налоговики

Что будет с интернетом, мобильной связью, Почтой России, электронными услугами, ИТ: заявления Минцифры

Максут Шадаев перед утверждением на должность министра цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ назвал основные направления работы и какие вызовы стоят перед Минцифры.

Новое приложение «Ситидрайва» удалили из App Store

Уже установленные приложения будут работать на iOS. Пользователям рекомендуют отключить функцию «Сгружать неиспользуемые».

Платись, платись большая и маленькая: независимо от размера зарплату нужно платить два раза в месяц! 💰«Ночной бухгалтер» № 1684

Даже если ваш сотрудник на неполной ставке получает зарплату размером в несколько тысяч рублей, ее нельзя платить один раз. Даже сотрудник просит. Так Роструд сказал.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Расценки на техобслуживание газового оборудования, возможно, будет устанавливать государство

Регионы предлагают ввести государственное регулирование стоимости услуг по техобслуживанию газового оборудования.

Обменники крипты: как выбрать подходящий

Сегодня купить и продать криптовалюту* в России можно несколькими способами: через криптовалютные биржи, P2P-сервисы, криптоматы и обменники, работающие онлайн и офлайн. Последний вариант позволяет проводить сделки анонимно – без отправки своих персональных данных и платежных реквизитов.

Обменники крипты: как выбрать подходящий

Можно ли выдать за раз маленькую зарплату, как оплачивать переработку в командировке, на ГПД положен стандартный вычет. 3 важных разъяснения для бухгалтеров по зарплате

Собрали полезные разъяснения Роструда и Минфина по расчетам с работниками.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Приобретение лицом из недружественного государства доли (акций) в российской компании (ООО или АО) в 2024 году

Необходимо ли получать разрешение подкомиссии, если лицо из недружественного государства хочет стать участником (акционером) российской компании (ООО или АО). Какие требования предъявляются к данным сделкам (операциям).

Зарплата

Выделено финансирование на увеличенные выплаты педагогам

Правительство направит более 8 млрд рублей на увеличенные выплаты классным руководителям и кураторам.

IT-компании

Нидерландская компания Yandex сменит свое название до 31 июля

До 31 июля иностранная организация продаст остаток акций, перестанет использовать бренды российской компании «Яндекс» и сменит название.

Проверки ФАС

ФАС рассказала, как, где и на что контролирует цены

Контроль ценообразования на социально значимых рынках остается для Федеральной антимонопольной службы приоритетной задачей.

Интересные материалы

В России нашли фейковый магазин приложений Play Market

Специалисты по изучению киберпреступлений предупредили об опасном магазине приложений для смартфона. В файлах содержатся вирусы, которые могут украсть личные данные и деньги.