Долги по налогам и сборам не уменьшают собственный капитал для расчета предельных процентов, а по страховым взносам – уменьшают. Есть ли логика?

В абзаце 3 пункта 4 статьи 269 НК законодатель разрешил при расчете собственного капитала для определения предельных процентов не учитывать обязательства по налогам и сборам. Однако о страховых взносах норма умалчивает.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли при расчете собственного капитала не учитывать также и задолженность по страховым взносам? Минфин неоднократно отвечал, что нельзя, потому что страховые взносы к налогам и сборам прямо не относятся (см., например, письма Минфина от 16.05.2019 № 03-03-06/1/35185, от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84366).

Но есть ли в таком избирательном подходе особая цель? Иными словами, страховые взносы стали исключением среди других обязательных платежей случайно или в этом есть особый смысл?

В правилах тонкой капитализации существует следующая закономерность: чем меньше собственный капитал, тем меньше начисленных по заемному обязательству процентов можно отнести в расходы, и тем больше размер процентов, переквалифицируемых в дивиденды.

Следовательно, смысл и цель абз. 3 п. 4 ст. 269 НК в том, что долги по обязательным платежам не должны порождать дополнительное налоговое бремя.

Кроме того, такое регулирование может быть объяснимо тем, что общий размер задолженностей влияет на оценку налогоплательщика с точки зрения наличия в его действиях злоупотреблений (а таковые презюмируются при троекратном превышении сумм займа над собственным капиталом).

При этом, принимая на себя частно-правовые обязательства, предприятие формирует задолженность по собственной воле, а уплата налогов является публично-правовой обязанностью и не зависит от его усмотрения.

Поэтому долги именно по обязательным платежам не должны приниматься во внимание при расчете собственного капитала.

Требуется помощь? Задайте безлимитное количество вопросов на консультации!

Наши эксперты оперативно найдут верный ответ и помогут. 

Все подробности здесь

Сейчас же, учитывая формулировку абз. 3 п. 4 ст. 269 НК, обязательства по страховым взносам генерируют дополнительную обязанность по налогу у источника и сокращают затраты, учитываемые в расходах по налогу на прибыль.

Смысла в такой исключительности, как видим, нет.

В связи с этим с учетом целей формулы расчета собственного капитала страховые взносы тоже должны быть включены в абз. 3 п. 4 ст. 269 НК.

Это тем более логично, что с 2017 года страховые взносы «встроены» в общую канву налогового закона наряду с налогами и сборами, и методологических препятствий для таких поправок в ст. 269 НК нет.

Ну и этот вопрос хорош для обращения в ВС или в КС, которые могли бы сформировать позицию о том, учитывается ли задолженность по страховым взносам при расчете тонкой капитализации с учетом смысла правового регулирования.

Источник: SP TaxLaw.

Акция! Сэкономьте 40% сегодня!

Получите доступ в базу «Клерк.Премиум» — в которую включены и собраны самые актуальные и полезные материалы для каждого бухгалтера за 2022 год:
✔ 42 онлайн-курса;
✔ 400+ чек-листов;
✔ 342 вебинара;
✔ Бесплатные консультации и разборы от лучших экспертов страны!

Все о налогах, учете, проверках и оптимизации. Это выгодно и удобно, убедитесь сами!

Оформите сейчас подписку со скидкой 40% — за 14 880 ₽ в год. Укажите ваши данные ниже и нажмите «отправить» — расскажем подробнее.