Когда научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы освобождаются от НДС

НИОКР освобождаются от НДС по пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК по нескольким основаниям:

1. Если работы выполнены за счет бюджетных средств, средств Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности.

Это можно подтвердить договором на выполнение работ с указанием источника финансирования, письменным уведомлением заказчика о выделении бюджетных средств. В соответствии с письмом Минфина от 22.03.2024 № 03-07-07/25824 освобождение могут применять как исполнители, так и соисполнители работ.

2. Если работы выполняют образовательные или научные организации на основе хозяйственных договоров.

3. Если выполняемые работы связаны с созданием новой продукции и технологий или с их усовершенствованием. При этом в состав работ должны входить: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы (новых технологий), создание и испытание опытных образцов.

Когда суды рассматривают споры об отнесении работ к научно-исследовательским в целях пп. 16 п. 3 ст. 149 НК, то они ссылаются на правила ГК, регулирующие содержание договора на научно-исследовательские работы, а также на формулировки положений. Из договора и приложений к нему, по мнению судов, должно вытекать, что осуществляемая деятельность направлена на выполнение определенных научных исследований, разработку новых продуктов, документации.

Льгота — право, а не обязанность. Поэтому п. 5 ст. 149 НК подразумевает, что исполнитель вправе отказаться от нее и платить НДС в обычном порядке.

VIII Всероссийская бухгалтерская онлайн-конференция 18-20 июня: проведите три дня с лучшими экспертами страны.