Налог на прибыль

Приветствуем вас!

По ставке 0% налога на прибыль облагаются все доходы медицинской организации. Исключение касается дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, а также доходов контролируемых иностранных компаний (п. 1.1 ст. 284, п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Чтобы медицинская организация могла применять ставку 0%, должны выполняться следующие условия:

1) она непосредственно осуществляет медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов деятельности для применения налоговой ставки 0% (Письма Минфина России от 12.03.2021 N 03-03-06/1/17519, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@). Он утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917. Например, посредническая деятельность отсутствует в данном Перечне и не относится к медицинской деятельности (Письмо Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463). Например, санаторно-курортное лечение не относится к медицинской деятельности в силу прямого указания (п. 1 ст. 284.1 НК РФ);

2) у организации должна быть предоставленная в соответствии с российским законодательством лицензия на осуществление медицинской деятельности (пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ);

3) доля доходов от медицинской деятельности по Перечню за календарный год составляет не менее 90%, за исключением случаев, когда организация не имеет облагаемых налогом доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Если для оказания медицинских услуг, например лабораторных исследований, на основании договора вы привлекаете другую медицинскую организацию (лабораторию), то доходы от оказания таких услуг вы признаете в составе доходов от медицинской деятельности (Письма Минфина России от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123463, от 26.07.2022 N 03-03-06/3/71832, ФНС России от 24.03.2022 N СД-4-3/3580@).

В доходы от меддеятельности не включаются:

• доход от реализации амортизируемого имущества, в частности ранее использовавшегося в ней (Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-03-07/95324);

• полученные субсидии (Письма Минфина России от 27.06.2023 N 03-03-06/1/59567, от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36837);

• суммы прощенной кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 15.11.2023 N 03-03-06/1/109033);

4) в штате организации численность медперсонала с сертификатом специалиста, свидетельством об аккредитации специалиста должна быть не менее 50% от общего числа работников. Это правило нужно соблюдать непрерывно в течение года (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Порядок определения численности работников Налоговым кодексом РФ не установлен. С учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ можно руководствоваться Указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 22.12.2023 N 678.

При определении численности медработников, имеющих сертификат специалиста, свидетельство об аккредитации специалиста, не учитывайте внешних совместителей, а внутренних совместителей учитывайте один раз (п. п. 14.2, 15 Указаний N 678).

Может возникнуть ситуация, когда информация о прохождении аккредитации специалистами внесена в единую государственную информационную систему в сфере здравоохранения, но сертификатов (свидетельств об аккредитации) на бумаге у сотрудников нет. Как быть в этой ситуации?

Минфин России ссылается на разъяснения Минздрава России, согласно которым медработники, допущенные к осуществлению медицинской деятельности на основании данных о прохождении аккредитации, внесенных в ЕГИСЗ, или свидетельства об аккредитации специалиста, или выписки о прохождении аккредитации, осуществляют свою профессиональную деятельность на равных и законных основаниях (Письма Минфина России от 10.01.2024 N 03-03-05/528, от 19.05.2022 N 03-03-06/3/46106).

Соответственно, поскольку соответствующая выписка из ЕГИСЗ приравнивает специалистов к медперсоналу, имеющему сертификат (свидетельство), их можно учесть при определении указанного процентного соотношения. Именно это условие (приравнивание работников без сертификата специалиста (свидетельства об аккредитации) к работникам, имеющим такие документы, на основании отраслевого законодательства) Минфин России называл обязательным для учета таких медработников для целей применения пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ (Письма от 22.02.2022 N 03-03-05/12549, от 10.12.2020 N 03-03-05/108719).

Работники, призванные на военную службу по частичной мобилизации, включаются в общую численность работников для соблюдения данного условия (Письмо ФНС России от 11.11.2022 N СД-19-3/257);

5) в течение года в штате организации должно непрерывно числиться не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Работники, призванные на военную службу по частичной мобилизации, включаются в общую численность работников для соблюдения данного условия (Письмо ФНС России от 11.11.2022 N СД-19-3/257);

6) организация не должна совершать в течение года операции с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Операцией с финансовым инструментом срочных сделок признается и заключение договора соответствующего вида (Письмо Минфина России от 05.10.2020 N 03-03-06/1/86639).