№ А52-4693/2008 от 05.06.2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Асмыковича А.В. и Морозовой Н.А., рассмотрев 01.06.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 24.12.2008 (судья Самойлова Т.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 (судьи Мурахина Н.В., Кудин А.Г., Чельцова Н.С.) по делу N А52-4693/2008,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Венжел Плюс" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - инспекция), выразившегося в непринятии решения о начислении процентов за несвоевременно возвращенную сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за август 2007 года и о возложении на налоговый орган обязанности принять решение о выплате обществу процентов за несвоевременный возврат НДС за август 2007 года в сумме 111 809 руб. 20 коп. (с учетом уточнения требований).

Решением от 24.12.2008 суд первой инстанции признал незаконным бездействие инспекции, выразившееся в непринятии решения о начислении процентов за несвоевременно возвращенную сумму НДС за август 2007 года, как несоответствующее статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Суд обязал инспекцию в срок до 20.01.2008 принять в отношении общества решение о начислении процентов в размере 110 323 руб. 66 коп. в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ. В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит отменить решение от 24.12.2008 и постановление от 04.03.2009 в части обязания инспекции возместить обществу проценты за нарушение срока возврата НДС в размере 110 323 руб. 66 коп. и принять новое решение - об уменьшении суммы процентов, подлежащих начислению, до 76 403 руб. 35 коп. По мнению подателя жалобы, в случае выявления налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах срок возмещения налога исчисляется с учетом положений пункта 3 статьи 176 НК РФ и статей 100 и 101 НК РФ. Инспекция считает, что в случае выявления в ходе проведения камеральной налоговой проверки нарушений законодательства о налогах и сборах решение о возмещении соответствующих сумм налога выносится не в течение семи дней после ее окончания (пункт 2 статьи 176 НК РФ), а одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, инспекция считает, что датой окончания камеральной налоговой проверки в смысле применения части 10 статьи 176 НК РФ является день принятия решения, в данном случае - 31.01.2008, поэтому проценты должны начисляться с двенадцатого дня после этой даты. Налоговый орган также считает неправомерным расчет процентов исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации за каждый день просрочки, полагая, что в соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации за полный год (366 дней).

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, общество 10.09.2007 представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за август 2007 года, в которой указало подлежащую возмещению сумму налога на добавленную стоимость, в размере 2 034 312 руб. К декларации заявитель приложил документы в соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% и право на налоговые вычеты.

По результатам камеральной проверки представленных документов инспекцией составлен акт от 24.12.2007 N 4432-16-01/4623дсп и принято решение от 31.01.2008 N 3079-16-01/484 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу возмещено 34 992 руб. НДС и отказано в возмещении из бюджета 1 999 320 руб. этого налога.

Решением от 20.02.2008 по делу N А52-257/2008 Арбитражный суд Псковской области признал недействительным пункт 1 решения инспекции от 31.01.2008 N 3079-16-01/484, которым обществу отказано в возмещении 1 999 320 руб. НДС за август 2007 года. Указанная сумма была возвращена обществу 08.07.2008 платежным поручением от 03.07.2008 N 759. Проценты на сумму несвоевременно возвращенного налога не были начислены и уплачены налоговым органом.

Поскольку возврат налога осуществлен инспекцией без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд о возложении на налоговый орган обязанности принять решение о выплате обществу 111 809 руб. 20 коп. процентов.

Суд кассационной инстанции отклоняет приведенный в кассационной жалобе инспекции довод о том, что проценты следует начислять с 31.01.2008, то есть с даты вынесения инспекцией решения N 3079-16-01/484.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В данном случае подлежит применению пункт 2, а не пункт 3 статьи 176 НК РФ, поскольку арбитражный суд в рамках дела N А52-257/2008 признал недействительным решение инспекции 31.01.2008 N 3079-16-01/484, которым налоговый орган установил в действиях налогоплательщика наличие нарушений законодательства о налогах и сборах.

Системное толкование норм Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положений подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ о безусловной обязанности налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, позволяет сделать вывод о том, что в пункте 4 статьи 176 НК РФ идет речь только о законном и обоснованном решении налогового органа.

Признание судом недействительным решения налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить налог путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение. Вынесение налоговым органом неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как отсутствие этих нарушений и невынесение законного решения о возмещении налога. Следствием таких действий является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

В данном случае решение N 3079-16-01/484 было принято налоговым органом с нарушением сроков, установленных пунктами 2 и 10 статьи 176 НК РФ. Суд первой инстанции правильно указал в решении, что датой окончания камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком декларации и документов является 10.12.2007, а 26.12.2007 является двенадцатым днем после ее завершения. В связи с этим суд посчитал правомерным расчет процентов налогового органа от 18.12.2008, сделанный на период с 26.12.2008 по 07.07.2008, кроме того, этот расчет произведен с учетом сумм, указанных обществом в соответствующих заявлениях о возврате налога.

В ходе рассмотрения дела суд первой инстанции установил, что с налоговой декларацией за август 2007 года общество представило заявление на возврат НДС в сумме 1 928 299 руб., поэтому на эту сумму следует начислять проценты с 26.12.2008. Заявление на возврат НДС в спорной сумме 1 999 320 руб. подано налогоплательщиком 08.04.2008. При этом 08.02.2008 общество подало заявление о возврате НДС в сумме 34 992 руб., возмещенного обществу по решению инспекции от 1.01.2008 N 3079-16-01/484. С учетом изложенных обстоятельств и руководствуясь пунктом 6 статьи 176 НК РФ, суд первой инстанции правомерно принял во внимание данные обстоятельства и соответствующим образом скорректировал размер процентов, подлежащих взысканию с инспекции.

Суд кассационной инстанции также отклоняет ссылку инспекции на неправильный расчет процентов исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и на редакцию пункта 10 статьи 176 НК РФ, действующую с 01.01.2007. По мнению инспекции, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации должна рассчитываться в годовых процентах за полный год, то есть за 366 дней.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при начислении процентов за нарушение налоговым органом сроков возврата НДС процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

В совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 (в редакции от 04.12.2000) разъяснено, что проценты следует рассчитывать, исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

С 01.01.2007 действует новая редакция статьи 176 НК РФ, в соответствии с пунктом 10 которой при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. Ранее действовала аналогичная норма, согласно которой при нарушении сроков, установленных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При таких обстоятельствах у кассационной коллегии отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 24.12.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2009 по делу N А52-4693/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.А.КОРПУСОВА

Судьи

А.В.АСМЫКОВИЧ

Н.А.МОРОЗОВА