Дело N А40-49611/09-108-265
Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2009 года
Полный текст постановления изготовлен 23 декабря 2009 года
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Коротыгиной Н.В.,
судей Долгашевой В.А. и Бочаровой Н.Н.
при участии в заседании:
от истца (заявителя) - Ефимова П.А. доверенность N 138 от 30.10.2007 г., Пашариной Л.А. доверенность N 114 от 15.10.2007 г.
от ответчика (заинтересованного лица) - Ласкового В.А. доверенность от 11.01.2009 г.,
рассмотрев 22 декабря 2009 года в судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
на решение от 20 июля 2009 года
Арбитражного суда г. Москвы,
принятое судьей Гросулом Ю.В.,
на постановление от 30 сентября 2009 года N 09АП-17525/2009-АК
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Кольцовой Н.Н., Крекотневым С.Н. и Кораблевой М.С.,
по делу N А40-49611/09-108-265
по иску (заявлению) ОАО "Тулачермет"
о признании недействительным решения
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5,
установил:
ОАО "Тулачермет" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным Решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 от 26.03.2009 г. N 56-16-08/29/7 "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.07.2009 г., оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2009 г., требования общества удовлетворены в полном объеме.
Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. ст. 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит их отменить и в удовлетворении заявленных требований отказать.
По мнению инспекции, во взаимосвязи ст. ст. 163, 165, 166, 167 и 174 НК РФ право налогоплательщика на подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов возникает при подаче одновременно с первичной налоговой декларации соответствующего пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ.
Порядок заполнения налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость не предусматривает возможности включения вычетов по операциям, в отношении которых за конкретный налоговый период налоговая ставка 0 процентов не подтверждена, вновь в налоговую декларацию за тот же налоговый период. Данная позиция подтверждается Постановлениями Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 г. N 8369/08, 11.03.2008 г. N 13920/07 и Письмом ФНС РФ от 28.05.2007 г. N ШТ-6-03/430@.
Ссылка судов на Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 г. N 16086/06 и 18.11.2008 г. N 8369/08 является неправомерной, поскольку в них рассматриваются другие правовые ситуации с иными фактическими обстоятельствами.
Не отрицая права налогоплательщика на подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в последующих налоговых периодах, инспекция считает, что такое подтверждение должно осуществляться в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель общества заявил устное ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на кассационную жалобу налогового органа.
Представитель налогового органа не возражал против удовлетворения ходатайства.
Совещаясь на месте, руководствуясь ст. 279 АПК РФ, с учетом мнения представителя налогового органа суд определил: приобщить к материалам дела отзыв на кассационную жалобу.
Общество в отзыве на кассационную жалобу просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения как вынесенные с соблюдением требований действующего законодательства и соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судами при рассмотрении дела.
В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, представители заявителя возражали против ее удовлетворения.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и соблюдения процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Судами при рассмотрении дела установлено, что ОАО "Тулачермет" 29.10.2008 г. представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 г., в которой налоговая база по разделу 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" заявлена в размере 7.067.152.671 руб. (по первичной декларации налоговая база составила 7.034.405.261 руб.),
сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу, заявлена в размере 1.096.065.112 руб. (по первичной декларации указанная сумма составила 1.087.251.500 руб.)
сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 1.071.317.142 руб.
Одновременно с уточненной налоговой декларацией обществом в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в соответствии со ст. 165 НК РФ представлен полный пакет документов.
По результатам проведенной камеральной проверки МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 составлен Акт от 12.02.2009 г. N 56-16-08/29/2 и с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений вынесены Решения от 26.03.2009 г. N 56-16-08/29/5 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 56-16-08/29-6 "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и N 56-16-08/29/7 "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".
Оспариваемым по настоящему делу Решением N 56-16-08/29/7 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 8.813.612 руб.
Мотивы отказа фактически изложены в акте проверки и Решении N 56-16-08/29/5 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в которых инспекцией сделан вывод о необоснованном применении обществом во 2 квартале 2008 г. налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров, отгруженных в ноябре 2005 г., декабре 2006 г., январе, апреле и ноябре 2007 г. в таможенном режиме переработки на таможенной территории на 32.747.410 руб.
Налоговый орган указывает, что в соответствии с п. 10 ст. 165, п. 4 ст. 166, п. 9 ст. 167 и п. 3 ст. 172 НК РФ налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ.
Таким образом, право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов во 2 квартале 2008 г. у общества не возникло.
Признавая решение налогового органа недействительным, суды сослались на правомерность применения обществом во 2 квартале 2008 г. налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, в связи с подтверждением их в соответствии со ст. 165 НК РФ полным комплектом документов.
Суд кассационной инстанции считает выводы судов соответствующими установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и действующему законодательству.
При рассмотрении дела судами установлено и подтверждается материалами дела, что общество 21.07.2008 г. представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г. и в соответствии со ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0 процентов на сумму реализации в размере 7.034.405.261 руб.
Позднее общество обнаружило, что по состоянию на 31 июня 2008 г. имелся пакет документов, который подтверждает обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, отгруженных в ноябре 2005 г., декабре 2006 г., январе, апреле и ноябре 2007 г. в таможенном режиме переработки на таможенной территории по контракту от 14.08.2003 г. N 16917.
29.10.2008 г. общество в порядке ст. 81 НК РФ представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 г., увеличив сумму реализации, по которой применение налоговой ставки 0 процентов подтверждено, на 32.747.410 руб. с приложением полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, названных в подп. 1 п. 1 этой статьи.
Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
Право на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов возникает у налогоплательщиков при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии) представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.
Пунктом 10 ст. 165 НК РФ установлено, что документы для подтверждения налоговой ставки 0 процентов представляются налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией.
При этом моментом определения налоговой базы в силу п. 9 ст. 167 НК РФ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Таким образом, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, запрещающих налогоплательщику одновременно с уточненной налоговой декларацией представлять в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Судами при рассмотрении дела установлено, что указанные документы собраны налогоплательщиком во 2 квартале 2008 г., в связи с чем им правомерно была подана уточненная налоговая декларация за указанный налоговый период.
Каких-либо возражений относительно пакета документов, представленного заявителем в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по спорной реализации, налоговым органом в рамках проверки и рассмотрения дела не заявлено.
Такие возражения отсутствуют и в кассационной жалобе инспекции.
Следовательно, применение обществом во 2 квартале 2008 г. налоговой ставки 0 процентов по реализации товаров, отгруженных в ноябре 2005 г., декабре 2006 г., январе, апреле и ноябре 2007 г. в таможенном режиме переработки на таможенной территории, на сумму 32.747.410 руб. является правомерным.
Суды в соответствии с п. 2 ст. 173 и ст. 176 НК РФ указали, что общество, подтвердив во 2 квартале 2008 г. обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, обоснованно исчислило сумму налога на добавленную стоимость в размере 8.813.612 руб. к возмещению.
Претензий к документам, подтверждающим налоговые вычеты, в том числе к порядку их оформления и содержащимся в них сведениям, налоговый орган не имеет.
Выводы судов в данной части согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в Постановлениях Президиума от 20.03.2007 г. N 16086/06 и 18.11.2008 г. N 8369/08.
Довод налогового органа о том, что порядок заполнения налоговых деклараций по НДС не предусматривает возможности включения вычетов по операциям, в отношении которых за конкретный налоговый период налоговая ставка 0 процентов не подтверждена, вновь в налоговую декларацию за тот же налоговый период, является несостоятельным.
В рассматриваемом случае имеет место заявление налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 г. налоговых вычетов по реализации, в отношении которой налоговая ставка 0 процентов подтверждена.
Изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают установленные судами обстоятельства, а направлены на их переоценку, что в силу ст. 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Иное толкование налоговым органом законодательства о налогах и сборах не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Судами при рассмотрении спора правильно определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов сторон, и сделан правильный вывод по делу.
В кассационной жалобе не приведено обстоятельств, которые в соответствии со ст. 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.
Нарушений норм материального и процессуального права при рассмотрении дела судами не допущено.
При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции полагает, что оснований для отмены принятых по делу и обжалуемых судебных актов не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 20 июля 2009 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2009 г. по делу N А40-49611/09-108-265 оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - без удовлетворения.
Председательствующий
Н.В.КОРОТЫГИНА
Судьи
В.А.ДОЛГАШЕВА
Н.Н.БОЧАРОВА