Дело N А07-11249/2009
Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Токмаковой А.Н.,
судей Гусева О.Г., Дубровского В.И.,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее - инспекция) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.08.2009 по делу N А07-11249/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 по тому же делу.
В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Табыш" (далее - общество, налогоплательщик) - Адигамов И.М. (доверенность от 25.01.2010 б/н).
Представители инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы путем направления в ее адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.
Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в невозврате переплаты по налогу на игорный бизнес, и обязании инспекции произвести возврат налога в сумме 8 622 563 руб. 72 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).
Решением суда от 18.08.2009 (судья Боброва С.А.) заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 (судьи Бояршинова Е.В., Костин В.Ю., Тимохин О.Б.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.
В представленном отзыве общество возражает против доводов инспекции, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.
В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.
Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица 12.07.2002, осуществляет деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, является плательщиком налога на игорный бизнес, имеет обособленные подразделения в г. Уфе, в г. Ишимбае, в г. Стерлитамаке, г. Салавате, в г. Оренбурге, в г. Магнитогорске, в г. Тюмени, в г. Челябинске.
Налогоплательщиком в инспекцию представлены налоговые декларации по налогу на игорный бизнес за период с февраля по июнь 2006 года, налог рассчитан с применением ставки в размере 7500 руб., установленной в гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации.
Полагая, что в указанный период при расчете налога подлежали применению ставки, действовавшие на момент его государственной регистрации, налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением от 17.03.2009 о возврате излишне уплаченного в республиканский бюджет налога в сумме 13 657 762 руб.
В установленный срок инспекцией возврат налога в сумме 8 622 563 руб. 72 коп. не произведен, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из доказанности наличия у общества права на возврат налога.
В силу ст. 365 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Пунктом 1 ст. 369 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.
На момент государственной регистрации общества налог на игорный бизнес за каждый игровой автомат составлял 15 МРОТ, т.е. 1500 руб., установленные Законом Республики Башкортостан N 241-з "О ставках налога на игорный бизнес"; 15 МРОТ, т.е. 1500 рублей, установленные Законом Челябинской области N 44-ЗО "О единых размерах ставок налога на игорный бизнес"; 11,25 МРОТ, т.е. 1125 руб., установленные Законом Оренбургской области N 204/265-II-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес" и 10,5 МРОТ, т.е. 1050 руб., установленные Законом Тюменской области "О единых размерах ставок налога на игорный бизнес".
В соответствии с абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае, если изменение налогового законодательства создает менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Поэтому новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 07.02.2002 N 37-О, от 09.07.2004 N 242-О и постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П).
Поскольку ставка налога согласно ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации является одним из элементов налогообложения, ее изменение в сторону повышения в течение первых четырех лет деятельности юридического лица ухудшает его положение, создает менее благоприятные условия для предпринимательской деятельности, общество вправе уплачивать налог на игорный бизнес с применением ставки, действовавшей на момент его регистрации.
Положения указанных норм гарантируют субъектам малого предпринимательства стабильность режима налогообложения в течение первых четырех лет их деятельности с момента государственной регистрации.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает в иных отраслях. 50 человек.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
В случае превышения малым предприятием установленной настоящей статьей численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.
Из содержания данной нормы следует, что временная утрата организацией статуса субъекта малого предпринимательства не влияет на возможность применения порядка налогообложения, действующего на момент государственной регистрации организации, в течение первых четырех лет его деятельности, после восстановления статуса субъекта малого предпринимательства и по истечении трех месяцев, налогоплательщик продолжает пользоваться гарантией, установленной абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
В результате исследования представленных в материалы дела документов, судами установлено, что с января 2005 года по 12.07.2006 численность работников общества не превышала 50 человек, то есть в спорном периоде налогоплательщик являлся субъектом малого предпринимательства.
Исходя из того, что четыре года с момента регистрации общества в качестве юридического лица по состоянию на июнь 2006 года не истекли, суды пришли к обоснованному выводу о том, что увеличение ставки налога на игорный бизнес создало для общества менее благоприятные условия, следовательно, при исчислении налога за проверяемый период налогоплательщик правомерно применил ставки налога на игорный бизнес, действовавшие на момент его регистрации.
В силу ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Установив, что срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога обществом соблюден, суды пришли к правомерному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для невозврата налогоплательщику налога в сумме 8 622 563 руб. 72 коп. Расчет подлежащей возврату суммы налога судами проверен и признан правильным.
С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.08.2009 по делу N А07-11249/2009 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы - без удовлетворения.
Председательствующий
ТОКМАКОВА А.Н.
Судьи
ГУСЕВ О.Г.
ДУБРОВСКИЙ В.И.