Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-03-06/1/502 от 30.07.2010

Вопрос: 1. ООО 1 (Москва) и 2 (Нижний Новгород) проводят подготовку к реорганизации в форме присоединения, причём ООО 2 (Нижний Новгород) присоединяется к ООО 1 (Москва). После завершения регистрации и ликвидации ООО 2 (Нижний Новгород) имущество присоединённого Общества переходит в порядке универсального правопреемства к ООО 1 (Москва). В составе имущества находится объект недвижимости - нежилые помещения; стоимость по балансу Общества 33949814 руб.: коммерческая стоимость по отчету независимого оценщика: 35 миллионов руб.

Согласно ч. 3 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации, "в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации".

📌 Реклама

1. Просим разъяснить законодательство и подтвердить, что переход в порядке универсального правопреемства от присоединённой организации права собственности на объект недвижимости не создает налоговых последствий, в частности, включения помещений в налогооблагаемую базу как дохода общества, а также обязанности пересчёта налоговой базы, начисления и доначисления налогов, возникновения обязанностей по уплате налогов по любым основаниям.

ООО 1 (Москва) и ООО 2 (Нижний Новгород) находятся на общем режиме налогообложения.

2. Просим разъяснить налоговое законодательство в части учёта убытков присоединяющего Общества при реорганизации в форме присоединения: если присоединяемое Общество имело кредиторскую задолженность перед присоединяющим Обществом, то такая задолженность прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице?

📌 Реклама

Просим подтвердить, что при реорганизации в форме присоединения, если присоединяемое Общество имело кредиторскую задолженность перед присоединяющим Обществом, такая задолженность прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, сумма задолженности не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы и прекращение задолженности не порождает налоговых последствий в виде обязанности начислить и уплатить налоги.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма б/д и б/н по вопросу реорганизации организаций и сообщает следующее.

Из письма следует, что организации проводят реорганизацию путем присоединения. В составе имущества присоединяемой организации находится объект недвижимости. Кроме того присоединяемая организация имеет непогашенную задолженность перед присоединяющей организацией.

📌 Реклама

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (пункт 2 статьи 58 ГК РФ).

Статьей 413 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Согласно пункту 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

📌 Реклама

Таким образом, объект недвижимости, полученный присоединяющей /организацией от присоединяемой организации в связи с реорганизацией, не признается доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии со статьей 41 НК РФ в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Что касается непогашенной задолженности присоединяемой организации перед присоединяющей организацией по договору займа, то учитывая положения пункта 3 статьи 251 НК РФ, а также то, что присоединяющая организация не получает экономической выгоды, полагаем, что такое обязательство также не будет признаваться доходом присоединяющей организации для целей налогообложения прибыли организаций.

📌 Реклама

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента
И.В. Трунин


Читайте подробнее: Недвижимость, полученная присоединяющей организацией, не является доходом