Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2014 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 24 февраля 2014 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Дорогиной Т.Н., судей Драбо Т.Н. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заявителя - открытого акционерного общества "Донэнерго" (ИНН 6163089292, ОГРН 1076163010890) и заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (ИНН 6163026831, ОГРН 1046163900023), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу открытого акционерного общества "Донэнерго" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.06.2013 (судья Маковкина И.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 (судьи Герасименко А.Н., Винокур И.Г., Сулименко Н.В.) по делу N А53-3555/2013, установил следующее.
ОАО "Донэнерго" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 05.12.2012 N 23, в части выводов налогового органа о нарушении обществом положений статьей 171, 172 и пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и необоснованном заявлении к возмещению 255 222 рублей 36 копеек налога на добавленную стоимость (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 28.06.2013, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013, в удовлетворении заявленных обществом требований в части признания недействительным решения инспекции от 05.12.2012 N 23 о начислении 255 222 рублей 36 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней отказано. Как указывают суды, обществом пропущен трехлетний срок для реализации права на применение налогового вычета и возмещения налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам за 2005, 2007-2009 годы.
В кассационной жалобе и дополнении к ней общество просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, признать решение налогового органа от 05.12.2012 N 23 в части доначисления 255 222 рублей 36 копеек налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней недействительным и устранить нарушение прав общества. По мнению подателя жалобы, обществом соблюдены все необходимые условия для вычета, а именно: работы приобретены и приняты на учет (как собственные) с целью осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поскольку трехгодичный срок для возмещения налога, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, в рассматриваемом случае исчисляется с периода, в котором возникли все условия для получения налогового вычета - с IV квартала 2011 года, правом на вычет общество, как инвестор, воспользовалось своевременно.
В отзыве на кассационную жалобу и дополнении к нему налоговый орган просит судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 10.07.2012 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2011 года. По результатам проверки составлен акт от 24.10.2012 N 21 и вынесены решение от 05.12.2012 N 23 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены 22 045 827 рублей налога на добавленную стоимость и 42 804 рубля 41 копейка пеней; решение от 05.12.2012 N 4 об отказе в возмещении 301 166 530 рублей налога на добавленную стоимость.
Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 25.01.2013 N 15-15/391 решения инспекции оставлены без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.
Считая решение инспекции от 05.12.2012 N 23 в обжалуемой части незаконным, общество обратилось в арбитражный суд.
Общество в соответствии со статьей 143 Кодекса в проверяемый период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 171 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Вычет указанных сумм осуществляется по общему правилу в порядке, установленном в пункте 5 статьи 172 Кодекса.
Как следует из материалов дела и установлено судами, общество и ОАО "Южный инженерный центр энергетики" заключили договор от 01.06.2005 N 3068 на разработку проекта "Реконструкция ВЛ 0,4 кВ в зоне ТП-270 в г. Ростове-на-Дону". Факт выполнения работ подтверждается актом сдачи-приемки проектно-сметной документации от 26.12.2005 N 182, карточками счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за период 01.01.2005-31.12.2006, счета 08-3 "Строительство объектов основных средств" за 2007 год, счета 19.1 "Налог на добавленную стоимость", счетами-фактурами за 2005, 2007-2009 годы.
Суды дали надлежащую правовую оценку доводу общества о том, в каком периоде оно получило право на налоговый вычет.
Пункт 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2006, содержал условие о возможности применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, только по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства (основных средств) либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Пункт 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2006, предоставляет налогоплательщикам право вычесть суммы налога, указанные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, в общем порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов и счетов-фактур.
В статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) установлены переходные положения в отношении порядка принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядными организациями и не принятых налогоплательщиком к вычету по состоянию на 01.01.2006. В пункте 2 названной статьи предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.
Общество заявило право на вычет по счету-фактуре от 25.12.2005 N 06/276 в декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2011 года, поданной обществом в инспекцию 10.07.2012.
Руководствуясь положениями статей 171, 172 Кодекса, Закона N 119-ФЗ суды признали право общества на вычет незаконным, исходя из следующего. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные до 01.01.2006 подрядным организациям, осуществляющим строительство объектов недвижимости, подлежали вычетам в течение 2006 года (переходные положения); суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные подрядным организациям с 01.01.2006, подлежат вычетам в общем порядке, предусматривающем подтверждение права на вычет путем предоставления счетов-фактур, документов о хозяйственной операции и о постановке на учет товаров (работ, услуг).
Учитывая, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, суды пришли к правильному выводу о том, что в части сумм налога, уплаченного обществом до 01.01.2006, заявителем пропущен трехлетний срок для предъявления этой суммы к вычету, поэтому права на получение вычетов, заявленных в уточненной декларации за IV квартал 2011 года по счету-фактуре от 25.12.2005 N 06/276 у него не имеется.
Судами правомерно сделан вывод о пропуске обществом трехлетнего срока для реализации права на применение налогового вычета и возмещения налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам 2007 года - первой половины 2009 года.
Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса (в редакции Закона N 119-ФЗ), если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10 разъяснено, что заявление налогоплательщиком налогового вычета в более позднем периоде, чем период, в котором такое право возникло, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение вычета. Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и возмещения налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.
Налогоплательщик вправе использовать налоговый вычет в любом налоговом периоде (в пределах трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса).
Суды, руководствуясь материалами дела, правильно установили, что, подавая 10.07.2012 уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2011 года, в которой заявлены к вычету суммы налогов по выполнению работ (услуг) в 2007 году - первой половине 2009 года, общество пропустило трехлетний срок, в течение которого можно было реализовать право на налоговый вычет.
Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе относительно сложившейся судебной практики и о том, что обществом заявлены вычет по налогу на добавленную стоимость как инвестором строительства, изучены судом апелляционной инстанции и им дана надлежащая оценка.
Исходя из изложенного, суды обоснованно отказали обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции от 05.12.2012 N 23 в части доначисления 255 222 рублей 36 копеек налога на добавленную стоимость и соответствующих пеней, и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Нормы права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 28.06.2013 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 по делу N А53-3555/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Т.Н.ДОРОГИНА
Судьи
Т.Н.ДРАБО
Т.В.ПРОКОФЬЕВА