Вопрос: Об уплате страховых взносов на ОПС пенсионерами, являющимися ИП и арбитражными управляющими; об увеличении предельного размера социального вычета по НДФЛ на лечение для пенсионеров.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и с учетом информации, полученной в рабочем порядке, по вопросу об уплате страховых взносов физическим лицом - пенсионером, одновременно осуществляющим предпринимательскую деятельность и деятельность арбитражного управляющего, а также в части предложений по освобождению индивидуальных предпринимателей - пенсионеров от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по увеличению предельного размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц сообщает следующее.
1. Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование физическим лицом, одновременно осуществляющим предпринимательскую деятельность и деятельность арбитражного управляющего, а также об освобождении индивидуальных предпринимателей - пенсионеров от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Следует отметить, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в целях получения гражданином обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, а в случае если гражданин - пенсионер, уплачиваемые страховые взносы влияют на перерасчет получаемой пенсии.
На основании пункта 1 статьи 419 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).
При этом пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса предусмотрено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие уплачивают за себя, в частности, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, физическое лицо, одновременно относящееся к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей, арбитражных управляющих исходя из их дохода.
Так, если доход физического лица, одновременно осуществляющего предпринимательскую деятельность и деятельность арбитражного управляющего, превышает 300 000 руб., то такое физическое лицо уплачивает страховые взносы в установленном на соответствующий год фиксированном размере (в частности, за расчетный период 2018 года этот размер составляет 26 545 рублей) по каждому основанию - как индивидуальный предприниматель и как арбитражный управляющий и доплачивает на свое пенсионное страхование также по каждому основанию 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, но до определенной предельной величины, определяемой как восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленный абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса.
То есть величина дохода для исчисления страховых взносов в размере 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., определяется в данном случае отдельно от осуществления каждого вида деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве арбитражного управляющего.
Что касается предложения об освобождении индивидуальных предпринимателей - пенсионеров от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то сообщаем.
В настоящее время главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, являющихся пенсионерами, от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (пункт 7 статьи 430 Налогового кодекса) (например, за периоды ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.
Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде.
Рассматриваемое предложение, направленное на отмену обязанности индивидуальных предпринимателей - пенсионеров по уплате страховых взносов, может привести к злоупотреблениям по перерегистрации предпринимательской деятельности на таких лиц, что, с одной стороны, негативно отразится на собираемости страховых взносов и сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации, а с другой стороны, приведет к утрате адресного подхода при предоставлении такой преференции.
Учитывая изложенное, предложение об освобождении индивидуальных предпринимателей - пенсионеров от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не поддерживается.
2. Об увеличении предельного размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса, то есть в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.
Таким образом, социальный налоговый вычет представляет собой своеобразную форму участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц, имеющих, прежде всего, социальный характер.
Необходимо учитывать, что увеличение предельного размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в том числе для лиц пенсионного возраста, продолжающих трудовую деятельность, повлечет соответствующий рост выпадающих доходов региональных, муниципальных (городских) бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в связи с необходимостью возврата налога на доходы физических лиц.
В этой связи следует учитывать финансовые возможности государства, а также совокупность всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации адресных социальных выплат.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов увеличение предельного размера социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
01.10.2018
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.