Вопрос: Об исполнении управляющими компаниями акционерных инвестиционных фондов, ПИФов обязанности по уплате налогов в условиях применения ЕНП.
Ответ: Департамент налоговой политики Минфина России (далее - Департамент) в рамках своей компетенции рассмотрел обращение от 27.10.2023 (далее - Обращение) по вопросу исполнения управляющими компаниями акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов (далее также соответственно - УК, фонд(ы)) обязанности по уплате налогов в условиях действия положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах о едином налоговом платеже (далее - ЕНП), с одной стороны, требований отраслевого законодательства, а именно положений Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ), в частности пункта 6 статьи 41 о том, что расходы, связанные с доверительным управлением имуществом фондов, в том числе обязательные платежи, связанные с доверительным управлением таким имуществом, а также налоги, объектом которых является имущество, составляющее паевые инвестиционные фонды, оплачиваются за счет имущества каждого конкретного фонда, требований Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) о том, что соответствующий налог уплачивается УК за счет имущества, составляющего конкретный паевой инвестиционный фонд, - с другой, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 Кодекса в общем случае ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.
При этом под совокупной обязанностью в целях законодательства о налогах и сборах согласно статье 11 Кодекса понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом (в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ).
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется (соответственно по всей их совокупности) согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной в названном пункте статьи 45 Кодекса. При этом в общем случае, если на момент определения налоговыми органами такой принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей.
В соответствии с положениями Кодекса в отношении паевых инвестиционных фондов (пункт 1 статьи 174.1 Кодекса, пункт 2 статьи 378 Кодекса, пункт 1 статьи 388 Кодекса) сформировавшуюся обязанность по уплате налогов, связанную с имуществом каждого конкретного такого фонда, исполняет УК за счет имущества этого фонда, таким образом являясь лицом, обязанным по своевременному перечислению сумм денежных средств в качестве ЕНП в рамках исполнения указанной сформированной обязанности по уплате налогов и несущим ответственность, в том числе в соответствии с Кодексом, за ненадлежащее и несвоевременное исполнение названной обязанности.
Вышесказанному в предыдущем абзаце в соответствующей части корреспондируют положения Закона N 156-ФЗ, согласно пункту 6 статьи 41 которого расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда, или имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в том числе обязательные платежи, связанные с доверительным управлением таким имуществом, а также налоги, объектом которых является имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, оплачиваются соответственно за счет имущества, составляющего активы акционерного инвестиционного фонда, или имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
В общем случае УК, согласно пункту 6 статьи 41 Закона N 156-ФЗ, не вправе возмещать из имущества, составляющего активы акционерного инвестиционного фонда, или имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, расходы, понесенные ею за свой счет, вместе с тем за исключением возмещения сумм указанных в названном пункте статьи 41 Закона N 156-ФЗ налогов и обязательных платежей, а также расходов, возмещение которых предусмотрено Законом N 156-ФЗ.
Таким образом, по мнению Департамента, учитывая вышеуказанное установленное Законом N 156-ФЗ право УК на возмещение за счет средств каждого из фондов, находящихся под управлением УК, сумм понесенных УК расходов на уплату налогов и обязательных платежей, связанных с имуществом, составляющим каждый фонд, а также априорную обязанность УК удержать из активов акционерного инвестиционного фонда или имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, соответствующие суммы для уплаты налогов, предусмотренная действующими положениями Кодекса реализация исполнения совокупной обязанности в общем случае посредством ЕНП сама по себе не может привести к заявленному в обращении смешению имущества УК и фондов, а также к исполнению обязательств одного фонда за счет другого.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
20.12.2023
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.