Вопрос: О применении ПСН в отношении животноводства и растениеводства, а также об НДФЛ с доходов от продажи продукции растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел в рамках своей компетенции обращение и благодарит за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах. Одновременно сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан и организаций, внимательно рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.
В то же время следует отметить, что принят Федеральный закон от 6 февраля 2020 года N 8-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", положениями которого предусматривается расширение установленного пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения (далее - ПСН), за счет включения в него таких видов предпринимательской деятельности, как животноводство и растениеводство, а также услуг, связанных с этими видами предпринимательской деятельности.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 Кодекса налогоплательщиками ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 346.44 Кодекса переход на ПСН индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.
В частности, обращаем внимание, что порядок налогообложения доходов физических лиц установлен положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Закрытый перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен статьей 217 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).
Доходы, указанные в абзаце первом пункта 13 статьи 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:
если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";
если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом пункта 13 статьи 217 Кодекса, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).
Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные от продажи физическим лицом продукции растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании пункта 13 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.
Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
18.03.2020