Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 10 декабря 2024 года.
Мотивированное решение изготовлено 24 декабря 2024 года.
Судья Арбитражного суда Мурманской области Кабикова Екатерина Борисовна
(при составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Обуховой Марией Владимировной),
рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению индивидуального предпринимателя Ходжаева Дмитрия Махмудовича, ИНН 381109733800, ОГРНИП 322030000013380
к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области, ИНН 5190132315, ОГРН 1045100211530, адрес регистрации: улица Заводская, дом 7, город Мурманск, Мурманская область, 183038
о признании недействительным решения от 14.03.2024 N 1576
при участии судебном заседании представителей:
от заявителя - Никончук В.Ю., нотариально удостоверенная доверенность от 22.08.2024 N 38 А А 4416479, паспорт, диплом о высшем юридическом образовании
от ответчика - Синельникова Н.В., доверенность от 22.12.2023 N 148, паспорт, диплом о высшем юридическом образовании
установил:
Индивидуальный предприниматель Ходжаев Дмитрий Махмудович (ИНН 381109733800, ОГРНИП 322030000013380) (далее - ИП Ходжаев Д.М., Предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ИНН 5190132315, ОГРН 1045100211530, адрес регистрации: улица Заводская, дом 7, город Мурманск, Мурманская область, 183038) (далее - Управление, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 14.03.2024 N 1576 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2022 год.
В обоснование заявленного требования Предприниматель указал, что им соблюдены все необходимые условия для применения налоговой ставки 1%, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и пунктом 3 статьи 1.1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО "Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - Закон от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО).
Заявитель указывает, что согласно оспариваемому решению проверяющими понятие "деятельность" истолковано как:
- наличие контрагентов, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в Мурманской области;
- получение доходов в Мурманской области;
- регистрация контрольно-кассовой техники в Мурманской области;
- транспортировка, закупка и передача товаров на территории Мурманской области;
- наличие работников в Мурманской области.
Однако, Законом от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО не дано легальное определение понятие "деятельности". Указанным Законом не запрещено получение доходов от источников из других субъектов Российской Федерации предпринимателями, зарегистрированными, фактически проживающими и осуществляющими деятельность на территории Мурманской области. Требований к объему доходов, полученных предпринимателем, проживающим и зарегистрированным в Мурманской области от источников в Мурманской области и от источников в других субъектах Российской Федерации, доле тех или иных доходов в общем объеме, Закон от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО не ограничивает.
Осуществление деятельности при нахождении в квартире по месту жительства в п. Ревда и в арендуемом помещении в г. Мурманске проверяющими в качестве деятельности заведомо не рассматривалось.
Проверяющими не принят в качестве надлежащего доказательства осуществления предпринимательской деятельности на территории Мурманской области договор аренды помещения, расположенного на территории Мурманской области.
Между тем, договор аренды от 01.12.2022 не был оспорен и не признан в установленном законом порядке недействительным. Срок уплаты арендной платы по указанному договору регулируется гражданским законодательством и соответствующими условиями договора.
Согласно акту проверки объекта муниципального имущества (помещение по улице Баумана, дом 24 в городе Мурманске) указанное помещение является пригодным к эксплуатации. Обследование и фотографирование данного помещения производилось в 2015 году - до производства ремонтных работ, в связи с чем указанные фото и сведения не могут рассматриваться как актуальные.
Помещение и жилой дом, в котором находится помещение, не были признаны аварийными и непригодными для эксплуатации в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 N 47.
Наличие других арендаторов в помещении подтверждает его использование по назначению.
В ходе проверки налоговым органом превышена компетенция службы, сделан вывод о непригодности к эксплуатации помещения по адресу: город Мурманск, улица Баумана, дом 24, а также квартиры по адресу места жительства в п. Ревда Мурманской области. Нормами гражданского законодательства (статья 20 Гражданского кодекса Российской Федерации) регистрация граждан по месту жительства отнесена к компетенции МВД России. Косметическое состояние двери и окон не доказывает невозможность проживания в квартире.
Информация об IP-адресах не подтверждает отсутствие в 2022 году деятельности в Мурманской области. Декларация за 2022 год была подана Ходжаевым Д.М. в 2023 году, во время нахождения вне территории Мурманской области. Данный факт не доказывает отсутствия налогоплательщика в 2022 году на территории Мурманской области.
Также заявитель указывает, что проверяющими допущено нарушение установленного законом порядка проведения камеральной налоговой проверки, выразившееся в следующем.
15.06.2023 Управлением в адрес ИП Ходжаева Д.М. было направлено требование N 19129 о предоставлении пояснений, в тексте которого содержится требование предоставить книгу учета доходов и расходов и документы, подтверждающие ведение в 2022 году предпринимательской деятельности на территории Мурманской области.
Однако, в соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом, а согласно части 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган выписки из регистров налогового учета и иные документы, касающиеся деятельности налогоплательщика.
Кроме того, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Управление представило мотивированный отзыв на заявление (том 1 л.д. 62-73), в котором просит суд в удовлетворении заявленного требования отказать.
Участвовавший при рассмотрении дела представитель ИП Ходжаева Д.М. настаивал на удовлетворении заявленного требования, просил суд рассмотреть дело по имеющимся доказательствами.
Представитель Управления против удовлетворения заявленного требования возражал.
Судом установлено, что ИП Ходжаев Д.М. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.04.2022, ОГРНИП 322030000013380. Основной вид деятельности по ОКВЭД 46.49 "Торговля оптовая прочими бытовыми товарами".
До 17.12.2022 ИП Ходжаев Д.М. состоял на налоговом учете в Управлении ФНС России по Республике Бурятия по месту регистрации: 670014, Республика Бурятия, город Улан-Удэ, 1-й Зенитный проезд, 1.
С 17.12.2022 ИП Ходжаев Д.М. состоит на учете в Управлении ФНС России по Мурманской области по месту регистрации: 184580, Мурманская область, Ловозерский район, пгт. Ревда, улица Победы, дом 31, квартира 64.
В 2022 году ИП Ходжаев Д.М. применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы" на основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 05.04.2022.
21.03.2022 Предпринимателем представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год, с которой отражены следующие показатели: сумма полученных доходов за налоговый период - 14 121 825 руб., ставка налога - 1%, сумма исчисленного налога за налоговый период - 141 218 руб., сумма уплаченных страховых взносов за налоговый период - 141 093 руб.
По результатам проверки указанной декларации Управлением составлен акт налоговой проверки от 05.07.2023 N 5171 (том 1 л.д. 94-100).
Акт камеральной налоговой проверки направлен налогоплательщику по ТКС 24.07.2023 и получен им 31.07.2023.
Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.07.2023 N 5935, в связи отказом от получения по ТКС, направлено повторно с актом проверки по почте 31.07.2023.
На акт проверки налогоплательщиком представлены письменные возражения (том 1 л.д. 101, 102).
С целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Управлением 14.09.2023 вынесено решение N 164 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением составлено дополнение к акту налоговой проверки от 03.11.2023 N 189, которое направлено налогоплательщику по ТКС 23.11.2023, получено 11.12.2023 (том 1 л.д. 103-114).
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением принято решение от 14.03.2024 N 1576 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 21-51), в соответствии с которым ИП Ходжаеву Д.М. доначислено и предложено уплатить налог по УСН за 2022 год в сумме 706 092 руб.
Одновременно указанным решением ИП Ходжаев Д.М. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога по УСН за 2022 год в виде штрафа в сумме 70 609 руб. 20 коп. При этом сумма штрафа, исчисленная от суммы доначисленного налога, уменьшена налоговым органом в два раза по пункту 1 статьи 112 НК РФ с учетом того, что налогоплательщик входит в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.05.2022.
Не согласившись с решением от 14.03.2024 N 1576, ИП Ходжаев Д.М. подал апелляционную жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 28.05.2024 N 08-19/3062@ апелляционная жалоба ИП Ходжаева Д.М. оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 52-55).
Посчитав, что решение Управления от 14.03.2024 N 1576 нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ИП Ходжаев Д.М. обратился в арбитражный суд.
В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела нет, иных доказательств не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.
Выслушав пояснения представителя заявителя, возражения представителя ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии с положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.
Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен главой 26.2 НК РФ.
Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов по упрощенной системе налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. При этом понесенные расходы при определении налоговой базы не учитываются.
Согласно пункту 1 статьи 346.21 НК РФ налог, уплачиваемый в связи применением упрощенной системы налогообложения, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Законом Мурманской области от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО "Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системе налогообложения.
Законом Мурманской области от 17.04.2020 N 2478-01-ЗМО "О внесении изменений в Закон Мурманской области "Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (далее - Закон от 17.04.2020 N 2478-01-ЗМО) внесены изменения в Закон от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО, согласно которым налоговая ставка по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы установлена в размере 1 процента для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории Мурманской области в 2020-2022 годах. Изменения, внесенные Законом от 17.04.2020 N 2478-01-ЗМО, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.
В соответствии с Законом от 17.04.2020 N 2478-01-ЗМО право на применение вышеуказанных налоговых преимуществ возникает у налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории Мурманской области.
Таким образом, для использования права на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 1% одновременно должны быть соблюдены два условия:
1) регистрация предпринимателя на территории Мурманской области;
2) осуществление предпринимателем деятельности на территории Мурманской области.
По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год Управлением установлено, что налогоплательщик не подтвердил своего права на применение пониженной ставки по УСН (1%), предусмотренной Законом от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО, поскольку фактическую предпринимательскую деятельность заявитель осуществлял не на территории Мурманской области и города Мурманска.
Между тем, ИП Ходжаев Д.М. полагает, что им соблюдены условия пункта 1 статьи 346.20 Кодекса и пункта 3 статьи 1.1 Закона от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО для применения налоговой ставки 1% (вместо примененной Управлением 6%) по УСН за 2022 год.
Как следует из оспариваемого решения, в нарушение пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налогоплательщиком неправомерно применена ставка налога в размере 1%, сумма доначисленного налога по данным налогового органа составила 706 092 руб.
Материалами дела установлено, что ИП Ходжаев Д.М. с 16.12.2022 владеет 1/6 доли в квартире общей площадью 30,4 кв. м, расположенной по адресу: 184580, Мурманская область, Ловозерский район, пгт. Ревда, улица Победы, дом 31, квартира 64. Помимо заявителя в указанной квартире зарегистрировано еще четыре собственника, каждый из которых владеет по 1/6 доли.
Таким образом, квартира площадью 30,4 кв. м находится в собственности шестерых физических лиц, пять из которых в ней зарегистрированы.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2022 год и из анализа выписок банка также установлено, что в 2022 году ИП Ходжаев Д.М. осуществлял предпринимательскую деятельность по оптовой торговле вне территории Мурманской области, а именно: в городе Иркутске Республики Бурятия.
Денежные средства, полученные ИП Ходжаевым Д.М. от осуществления предпринимательской деятельности в 2022 году, поступили от контрагентов, не зарегистрированных и не ведущих деятельность на территории Мурманской области.
В ответ на требование налогового органа о представлении пояснений от 15.06.2023 N 19129 налогоплательщиком 21.06.2023 представлены письменные пояснения вместе с договором аренды нежилого помещения от 01.12.2022 б/н (далее - Договор аренды, том 1 л.д. 136, 137)).
В соответствии с условиями представленного Договора аренды ИП Никончук В.Ю. (Арендодатель) передает, а ИП Ходжаев Д.М. (Арендатор) принимает во временное пользование нежилое помещение, секция 3, площадью 3 кв. м, этаж: цокольный, являющееся частью нежилого помещения, площадью 69,2 кв. м, расположенное по адресу: Мурманская область, г. Мурманск, ул. Баумана, д. 24, пом. 3а (далее - Объект), принадлежащий Арендодателю на праве собственности.
Согласно пункту 1.2. Договора аренды арендуемое помещение предоставляется Арендатору для использования под склад и на момент передачи в аренду пригодно для использования на эти цели.
Срок аренды Объекта составляет 11 месяцев с даты заключения настоящего Договора (пункт 1.3. Договора аренды).
Пунктами 4.1., 4.2. Договора аренды предусмотрено, что Арендатор оплачивает Арендодателю арендную плату, исходя из договоренности сторон, в сумме 2 000 рублей за месяц аренды Объекта. Арендную плату за первые 6 месяцев аренды Объекта (01.12.2022 - 31.05.2023) Арендатор обязуется внести одним платежом, в срок не позднее 20.06.2023. Платежи за 7-й и последующие месяцы аренды Объекта (01.06.2023 - 31.10.2023) вносятся Арендатором не позднее 28-го (двадцать восьмого) числа каждого последующего месяца аренды Объекта, за текущий месяц аренды.
В ходе анализа расчетных счетов налогоплательщика установлено, что ИП Ходжаевым Д.М. произведена оплата по указанному договору 20.06.2023 в сумме 12 000 руб.
Вместе с тем, налоговым органом также установлено, что Мурманская область не являлась местом осуществления ИП Ходжаевым Д.М. предпринимательской деятельности, что подтверждается получением оплаты по муниципальным контрактам от МКОУ "Алкинская основная общеобразовательная школа", МКОУ дополнительного образования "Детский образовательно-оздоровительный лагерь "Орленок", МКДОУ Шелеховского района "Детский сад N 2 "Колосок", МКДОУ "Кундуйская средняя общеобразовательная школа". Во всех представленных документах указан поставщик ИП Ходжаев Д.М., адрес: Республика Бурятия (том 2 л.д. 12-34).
Данные муниципальные контракты исполнены налогоплательщиком до постановки на налоговый учет на территории Мурманской области.
Также в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ИП Ходжаев Д.М. в 2022 году осуществлял деятельности в рамках заключенных на основании Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" контрактов с МДОУ "Центр развития ребенка - детский сад N 12 "Золотая рыбка", МДОУ Детский сад "Золотой ключик", МБОУ "Железногорская средняя общеобразовательная школа N 4", МОУ "Новоигирменская средняя общеобразовательная школа N 1", МОУ "Новоигирменская средняя общеобразовательная школа N 3", МОУ "Рудногорская средняя общеобразовательная школа", местом исполнения которых (поставки товаров) является город Железногорск-Илимский Иркутской области (том 2 л.д. 35-43, 60-75).
Анализ произведенных налогоплательщиком расходов показал, что расходы в адрес контрагентов-организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Мурманской области, ИП Ходжаевым Д.М. в 2022 году не производились.
Среди контрагентов, которым заявитель производил оплату услуг, отсутствуют организации, зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории Мурманской области.
Как верно указывает налоговый орган, сам факт заключения договора аренды на территории Мурманской области не может свидетельствовать о ведении на территории Мурманской области предпринимательской деятельности. В данном случае налогоплательщиком не представлены надлежащие доказательства использования арендованного недвижимого имущества в предпринимательской деятельности.
Также суд принимает во внимание получение налоговым органом от АО "Калуга Астрал" информации об IP-адресах, с которых производилась отправка ИП Ходжаевым Д.М. налоговой отчетности.
Так, согласно информации, представленной АО "Калуга Астрал" от 27.09.2023, IP-адрес, который использовался ИП Ходжаевым Д.М. до регистрации в Мурманской области, не изменился (том 1 л.д. 120).
Таким образом, проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что ИП Ходжаев Д.М. в 2022 году не получал иных доходов, кроме доходов от реализации товаров контрагентам, расположенным за пределами Мурманской области, в том числе в рамках исполнения государственных и муниципальных контрактов.
При этом из анализа документов, представленных по требованию налогового органа ООО "Байкал-сервис транспортная компания" (ИНН 5001038736), ИП Ермолиным А.Ф. (ИНН 753611406667), МКДОУ комбинированного вида Детский сад N 54 поселка Михайловка (ИНН 3843003508), ООО "ПЭК" (ИНН 7721823853), следует, что транспортировка товаров до заказчиков осуществлялась по маршрутам, расположенным за пределами территории Мурманской области, закупка товара и его передача заказчикам не территории Мурманской области не производилась. Заказчики на территории Мурманской области не зарегистрированы, работники у ИП Ходжаева Д.М. отсутствуют (том 1 л.д. 121-125, 132-135, том 2 л.д. 76-91).
Управлением в соответствии со статьей 93 НК РФ ИП Ходжаеву Д.М. были направлены требования о предоставлении документов (информации) от 15.09.2023 N 12015 и от 28.09.2023 N 12620, согласно которым налогоплательщику необходимо было представить документы (первичные бухгалтерские документы), подтверждающие использование в 2022 году в предпринимательской деятельности арендованного у ИП Никончука В.Ю. объекта, сведения об обстоятельствах подписания документов между ИП Ходжаевым Д.И. и ИП Никончуком В.Ю., а также о том, каким образом в предпринимательской деятельности использовалось арендованное помещение.
Истребуемые документы и информация налогоплательщиком не представлены.
В ходе рассмотрения дела суд определениями от 01.10.2024, от 12.11.2024 предлагал заявителю представить суду документы в обоснование заявленных требований и возражений; дополнить основания заявленного требования, указав фактические обстоятельства осуществления ИП Ходжаевым Д.М. в 2022 году предпринимательской деятельности на территории Мурманской области со ссылкой на представленные в материалы дела документы.
Между тем, каких-либо подтверждающих документов, кроме акта проверки объекта муниципального имущества от 10.12.015, заявитель суду не представил
Установленные налоговым органом факты осуществления предпринимательской деятельности заявителем документально не опровергнуты.
Кроме того, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением 27.09.2023 произведено обследование адреса регистрации заявителя по адресу: Мурманская область, Ловозерский район, пгт. Ревда, улица Победы, дом 31, квартира 64. Установлено, что по указанному адресу расположен пятиэтажный жилой дом. Квартира N 64 находится на пятом этаже справа. Вход в квартиру заколочен межкомнатной дверью. Замок на двери отсутствует. Одно окно в квартире на 2/3 заколочено фанерой. Признаков проживания в квартире Ходжаева Д.М. не обнаружено (тои 1 л.д. 119).
ГОУП "Мурманскводоканал" на требование налогового органа представило пояснение, из которого следует, что договорные отношения с собственником помещения, расположенного по адресу: город Мурманск, улица Баумана, дом 24, пом. 3А, отсутствуют.
АО "Мурманская ТЭЦ" сообщило о том, что договор на бумажном носителе с собственником помещения отсутствует, однако это не является основанием не исполнять обязательство по оплате коммунальной услуги по отоплению.
ООО "Мурманский ремонтно-строительный сервис" представило счета на оплату коммунальных услуг и письменные пояснения о том, что жилищно-коммунальные услуги собственником помещения не оплачиваются.
АО "АтомЭнергоСбыт" в ответ на требование налогового органа представило пояснения о том, что по адресам, указанным в требовании, в 2022 году договоры электроснабжения не заключались и счета на оплату не выставлялись.
В ответ на требование налогового органа ООО "ЖСК-Ревда" представило выписку по лицевому счету на оплату коммунальных услуг за период с ноября 2022 года по октябрь 2023 года. Согласно представленной выписке оплата коммунальных услуг собственниками квартиры, в том числе Ходжаевым Д.М., по адресу: Мурманская область, Ловозерский район, пгт. Ревда, улица победы, дом 31, квартира 64, не производилась, в связи с чем имеется задолженность.
Таким образом, суд считает заслуживающим внимание довод налогового органа о том, что факт регистрации налогоплательщика и иных лиц по одному адресу, отсутствие входной двери, в совокупности с доказательствами, установленными в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, дополнительно свидетельствует о том, что регистрация налогоплательщика по вышеуказанному адресу произведена с целью применения им пониженной налоговой ставки в размере 1%.
Согласно информации, размещенной на сайте https://torgi.gov.ru, помещение, расположенное по адресу: город Мурманск, улица Баумана, дом 24, пом. 3А, выставлялось для продажи на публичных торгах на основании распоряжения Комитета имущественных отношений г. Мурманска от 24.02.2022 N 17 "Об утверждении условий приватизации объекта муниципального нежилого фонда". На странице электронного аукциона размещены фотографии указанного помещения, а также акт проверки объекта муниципального имущества, из содержания которого следует, что "помещение является неотапливаемым, точки водоразбора в помещении отсутствуют - холодное и горячее водоснабжение обследованного помещения не осуществляется. Освещение, а также штепсельные розетки для подключения дополнительного электрооборудования в помещении отсутствуют - электроснабжение обследованного помещения не осуществляется".
Представленный в материалы дела акт проверки объекта муниципального имущества от 10.12.2015 подтверждает вышеуказанную информацию (том 1 л.д. 56).
Проживающая в доме N 24 по улице Баумана в городе Мурманске по адресу места расположения арендованного ИП Ходжаевым Д.М. объекта аренды Мирзажанова С.С. в ходе допроса, проведенного налоговым органом на основании статьи 90 НК РФ, пояснила следующее. Находящееся в доме N 24 по улице Баумана нежилое помещение в цокольном этаже всегда закрыто, туда иногда заходит только сантехник. Вывесок, которые позволили бы определить, что данное помещение используется в качестве офиса или склада, никогда не было (протокол допроса свидетеля от 09.10.2023 N 738 - том 1 л.д. 114-116).
15.09.2023 сотрудником отдела оперативного контроля Управления произведено обследование помещения по адресу: город Мурманск, улица Баумана, дом 24. В ходе обследования установлено, что по указанному адресу расположен пятиэтажный жилой дом. На цокольном этаже имеется несколько отдельных входов в нежилые помещения, в которых находятся Почта России, магазин "Гостинец", библиотека, магазин "Хозтовары" (том 1 л.д. 117).
При обследовании также осуществлено фотографирование входа в третий подъезд, через который возможен доступ в помещение, в котором ИП Ходжаев Д.М. арендует 3 кв. м и непосредственно входа в помещение: дверь закрыта на навесной замок (том 1 л.д. 117 оборот, 118, 118 оборот).
Кроме того, налоговым органом в материалы дела представлены договоры аренды нежилого помещения, заключенные ИП Никончук В.Ю. с иными индивидуальными предпринимателями - ИП Мажута С.В. (договор от 28.11.2022, срок аренды с 28.11.2022 по 27.10.2023), ИП Кононов С.А. (договор от 05.12.2022, срок аренды с 05.12.2022 по 04.11.2023), ИП Казанцева И.А. (договор от 01.12.2022, срок аренды 11 месяцев с даты заключения договора), ИП Сагиян А.Н. (договор от 01.12.2022, срок аренды 11 месяцев с даты заключения договора, ИП Ефременков В.Б. (договор от 01.12.2022, срок аренды 11 месяцев с даты заключения договора), объектом аренды которых является нежилое помещение, секции 5, 8, 9, 10, 11, каждая площадью 3 кв. м, этаж: цокольный, являющееся частью нежилого помещения, площадью 69,2 кв. м, расположенного по адресу: Мурманская область, город Мурманск, улица Баумана, дом 24, пом. 3а (том 2 л.д. 4-11).
Представленные налоговым органом вместе с отзывом на заявление документы не содержат какой-либо информации, позволяющей суду прийти к выводу об осуществлении заявителем в 2022 году на территории Мурманской области предпринимательской деятельности.
Таким образом, оценив в совокупности все имеющиеся доказательства, суд приходит к выводу, что ИП Ходжаев Д.М. не подтвердил свое право на применение пониженной ставки по упрощенной системе налогообложения, предусмотренной пунктом 3 статьи 1.1 Закона от 03.03.2009 N 1075-01-ЗМО, пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в проверяемом периоде.
Довод заявителя о том, что налоговым органом нарушен порядок проведения камеральной налоговой проверки, суд считает несостоятельным как не соответствующим материалам дела.
Согласно пункту 3 статьи 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу положений статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, в том числе, посредством налоговых проверок.
Согласно статье 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Если проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (пункты 3 и 4 статьи 88 Кодекса).
Из взаимосвязанного толкования приведенных положений, а также положений пункта 5 статьи 88 Кодекса, допускающих установление факта совершения налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля.
В данном случае по требованию налогового органа о предоставлении пояснений налогоплательщиком 21.06.2023 представлены письменные пояснения и одновременно представлен договор аренды нежилого помещения от 01.12.2022 б/н, оценка которому дана в оспариваемом заявителем решении.
В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
Согласно пункту 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.
Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.
Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) представляются ответственным участником этой группы (иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) в течение пятнадцати дней со дня получения такого дополнения к акту налоговой проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Таким образом, безусловным основанием для отмены решения является допущенное налоговым органом нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Под такими нарушениями понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений.
Доказательств, свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов ИП Ходжаева Д.М., также как и доказательств нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, материалы дела не содержат.
Учитывая изложенное, суд признает доводы налогоплательщика несостоятельными, а оспариваемое решение соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах.
С учетом изложенного, оснований для признания недействительным решения налогового органа не имеется, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении требований заявителя.
При обращении в суд ИП Ходжаевым Д.М. по чеку от 22.08.2024 уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 300 руб.
На основании статьи 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения дела, судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области
решил:
В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Ходжаева Дмитрия Махмудовича о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 14.03.2024 N 1576 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья
Е.Б.КАБИКОВА