Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль при исполнении депозитарием обязанности налогового агента при перечислении дивидендов по акциям.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрены обращения АО (далее соответственно - Банк, обращения) по вопросам исполнения обязанности налогового агента Банком как депозитарием при перечислении сумм выплачиваемых дивидендов (с учетом особенностей произведения таких перечислений, установленных поименованным в обращениях Решением Банка России от 24.12.2024 (далее - Решение)) по акциям российских акционерных обществ, депонированным иностранным номинальным держателем либо лицом, которому открыт счет депо депозитарных программ (получены в электронном виде 29.05.2025), и сообщается следующее.
Как отмечалось в письме от 05.07.2022 N 03-08-05/64263, указанном в обращениях, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые при посредничестве налогового агента в условиях действия ранее принятого Банком России решения, аналогично Решению, устанавливавшему обязанность депозитария при получении соответствующей информации перечислять дивиденды непосредственно держателю акций, подлежат обложению налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) при исполнении депозитарием обязанности налогового агента в общем порядке, в частности, с учетом положений статей 275 и 284 и статей 224 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, как указывалось в том же письме, по мнению Департамента, положения статей 310.1 и 214.6 Кодекса не применяются в связи с осуществлением депозитарием перечислений непосредственно держателям ценных бумаг, а не иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.
Соответственно:
(1) депозитарий, в котором открыты счет депо депозитарных программ и (или) счета депо владельцев ценных бумаг при перечислении дивидендов по акциям непосредственно в адрес держателей ценных бумаг - налогоплательщиков - российских организаций и физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации и являющихся фактическими получателями дохода по таким ценным бумагам, удерживает соответствующий налог, применяя наряду с показателем Д1 также показатель Д2 с учетом положений пункта 5 статьи 275 Кодекса и пункта 3.1 статьи 214 Кодекса;
(2) в случае перечисления дивидендов российским номинальным держателям и российским доверительным управляющим, являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, депозитарий не удерживает налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, поскольку указанные налоги удерживаются и перечисляются в бюджет такими номинальными держателями либо доверительными управляющими в соответствии с пунктом 7 статьи 275 и (или) статьей 226.1 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.06.2025