Вопрос: АО (далее - Общество) является коммерческой организацией. Обществом получены денежные средства в виде бюджетных инвестиций от Департамента городского имущества за дополнительно выпущенные акции Общества на финансирование капитального строительства объекта (далее - Объект).
В соответствии с п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.
Положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.
Кроме того, в соответствии с п. 2.1 ст. 170 НК РФ суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Таким образом, на основании п. 2.1 ст. 170 НК РФ при приобретении Обществом товаров (работ, услуг) для строительства Объекта за счет денежных средств, полученных в виде бюджетных инвестиций, суммы НДС, предъявленные Обществу, не принимаются к вычету, не включаются в первоначальную стоимость Объекта в налоговом учете, а учитываются в налоговом учете единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), в бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Одновременно абз. 7 п. 8 ПБУ 6/01 установлено, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.
Как учитывать НДС, предъявленный Обществу при приобретении товаров (работ, услуг) для строительства Объекта за счет денежных средств, полученных в виде бюджетных инвестиций: включать в первоначальную стоимость Объекта как невозмещаемый налог или учитывать в составе прочих расходов отчетного периода с учетом положений п. 2.1 ст. 170 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо об учете налога на добавленную стоимость по объектам основных средств, созданных или приобретенных за счет бюджетных инвестиций, полученных организацией из бюджета субъекта Российской Федерации, и сообщает.
На основании пункта 2.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) и пункта 7 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются в случае, если документами о предоставлении бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
При этом абзацем пятым пункта 2.1 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с данным пунктом, не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, если документами о предоставлении организации бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование затрат на создание и (или) приобретение объектов основных средств с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то суммы налога по затратам на создание и (или) приобретение объектов основных средств, оплаченным за счет указанных бюджетных инвестиций, не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, формируемую в налоговом учете.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.04.2020