Вопрос: О налоге на прибыль при выплате российским депозитарием процентов по ценным бумагам российских эмитентов, если фактическое право на доход имеет Правительство Республики Казахстан.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.02.2025 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Вместе с тем сообщаем, что лицо, имеющее фактическое право на доходы, определяется в соответствии с пунктами 2 - 3 статьи 7 Кодекса.
В силу норм статьи 7 Кодекса порядок налогообложения доходов по ценным бумагам российских эмитентов в адрес казахстанских резидентов определяется с учетом норм Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).
Пунктом 2 статьи 11 Конвенции установлено, что проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образам налог не будет превышать 10 процентов общей суммы процентов.
Вместе с тем, несмотря на положения пункта 2 статьи 11 Конвенции, проценты, возникающие в договаривающемся государстве, освобождаются от налогообложения в этом государстве, если их получает и они причитаются другому договаривающемуся государству, его административно-территориальному подразделению, или местному органу власти, или любому другому агентству этого государства, его подразделения или местного органа власти.
Таким образом, в случае, если лицом, имеющим фактическое право на выплачиваемые российским депозитарием доходы в виде процентов, является Правительство Республики Казахстан, административно-территориальное подразделение, или местный орган власти, или любое другое агентство этого государства, его подразделения или местного органа власти, проценты, выплачиваемые из Российской Федерации, освобождаются от налогообложения в Российской Федерации.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
17.04.2025