Вопрос: Об НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ от организации - резидента Республики Казахстан в связи с работой по найму.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 26.06.2025, и сообщает следующее.
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса, полученные физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями Кодекса.
Одновременно сообщаем, что пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
В соответствии со статьей 1 Конвенции данная Конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств.
Согласно пункту 1 статьи 15 "Доходы от работы по найму" Конвенции заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.
Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от организации - резидента Республики Казахстан в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Российской Федерации, облагаются налогом исключительно в Российской Федерации.
Вместе с тем обращаем внимание, что порядок возврата излишне удержанного (уплаченного) налога на территории Республики Казахстан определяется национальным законодательством Республики Казахстан. В этой связи удержанный (уплаченный) налог на территории Республики Казахстан не в соответствии с положениями Соглашения подлежит возврату в Республике Казахстан.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.07.2025