Вопрос: О сроке владения российской организацией вкладом (долями) в уставном (складочном) капитале (фонде) международной компании, выплачивающей дивиденды, в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к полученным доходам российской организации в виде дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса налоговая ставка 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом, в случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) (абзац второй подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса).
В целях применения налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, к доходам российской организации в виде полученных от международной компании дивидендов при исчислении срока владения российской организацией вкладом (долями) в уставном (складочном) капитале (фонде) международной компании следует учитывать следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 26.11.2019 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" при государственной международной компании считается, что международная компания создана с даты регистрации (создания) иностранного юридического лица, в порядке редомициляции которого она зарегистрирована.
Учитывая изложенное, полагаем, что для целей применения налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, срок владения российской организацией вкладом (долями) в уставном (складочном) капитале (фонде) международной компании, выплачивающей дивиденды, исчисляется с даты возникновения права собственности на вклад (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) иностранного юридического лица, в порядке редомициляции которого такая международная компания зарегистрирована.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.08.2020