Вопрос: Об исчислении и уплате физлицом земельного налога в отношении земельного участка, сведения о котором отсутствуют в ЕГРН.
Ответ: В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросу об исчислении земельного налога сообщается следующее.
Налогоплательщиками земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 4 статьи 391 Кодекса для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база для исчисления земельного налога определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в сроки, установленные пунктом 4 статьи 85 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Таким образом, возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных юридическим и физическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, связано с наличием документов, подтверждающих соответственно возникновение, изменение или прекращение вещного права на указанные земельные участки.
По информации Управления ФНС России по области на запрос Управления Управлением Росреестра по области было сообщено, что сведения о правах на земельный участок, указанный в обращении, в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют.
Учитывая изложенное, гражданину Управлением ФНС России по области по вопросу отсутствия сведений о правах на земельный участок было предложено обращаться в органы Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.
Дополнительно обращаем внимание, что до гражданина была доведена информация о том, что земельный налог по земельному участку, указанному в его обращении, исчислялся налоговыми органами до 01.01.2006 на основании сведений, представленных в налоговый орган Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству района области.
До 01.01.2006 налогообложение земельным налогом осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).
В соответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками земельного налога признавались собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. При этом отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависело исключительно от волеизъявления самого пользователя, не могло служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.
Одновременно отмечаем, что Минфин России и ФНС России неоднократно рассматривали обращения гражданина по вопросу наличия оснований для исчисления ему земельного налога до 01.01.2006 и ему были даны исчерпывающие разъяснения по поставленному в его обращениях вопросу (копии прилагаются).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
17.11.2020