Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными в нормы гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ (далее - Закон N 137-ФЗ), с 01.01.2019 из состава основных средств, не признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, исключены суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
В этой связи указанные суда подлежат амортизации начиная с указанной даты.
Вместе с тем особенности начисления амортизации в отношении судов, зарегистрированных в РМРС и введенных в эксплуатацию до 01.01.2019 (далее - суда), Законом N 137-ФЗ и (или) нормами НК РФ не предусмотрены. При этом такие суда впервые включаются в состав амортизируемого имущества и в соответствующую амортизационную группу по своей первоначальной стоимости с 01.01.2019.
Согласно нормам ст. ст. 259 - 259.1 НК РФ:
- начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ);
- начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Применительно к вышеуказанным судам, зарегистрированным в РМРС при вводе в эксплуатацию, условия для начала начисления амортизации соблюдаются с 01.01.2019, при этом с учетом приведенных норм НК РФ их первоначальная стоимость должна быть полностью списана посредством начисления амортизации.
Вправе ли налогоплательщик использовать для начисления амортизации по судам с 01.01.2019 срок полезного использования, изначально установленный на момент ввода судов в эксплуатацию, без его уменьшения на период, прошедший с момента их ввода в эксплуатацию и регистрации в РМРС до 01.01.2019?
Если налогоплательщик не вправе использовать указанный изначально установленный срок полезного использования для начисления амортизации, вправе ли налогоплательщик применить норму амортизации по таким судам (п. 2 ст. 259.1 НК РФ), рассчитанную исходя из оставшегося срока полезного использования по состоянию на 01.01.2019 (то есть по формуле 
)?
Законом N 137-ФЗ также внесены изменения в п. 48.5 ст. 270 НК РФ, согласно которым не учитываются для целей налогообложения прибыли расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в пп. 33 и (или) 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом, как указывалось выше, суда, зарегистрированные в РМРС, признаются амортизируемым имуществом.
Зависит ли возможность признания в расходах для целей налога на прибыль амортизации судов, зарегистрированных в РМРС, от их использования для получения доходов, предусмотренных пп. 33 и (или) 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, в случае если такое использование не носит системный характер (суда осуществляют отдельные единичные операции, подпадающие под действие ст. 251 НК РФ, в течение налогового периода)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 24.10.2019 и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
При этом согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
С 01.01.2019 вступили в силу изменения в НК РФ, принятые Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ "О внесении изменений в статьи 256 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которыми утратил силу абзац пятый пункта 3 статьи 256 НК РФ, на основании которого из состава амортизируемого имущества в целях упомянутой главы НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), на период их нахождения в реестре.
Таким образом, имущество, указанное в утратившем силу абзаце пятом пункта 3 статьи 256 НК РФ, с 01.01.2019 признается амортизируемым, и с упомянутой даты амортизация по нему начисляется в общеустановленном порядке.
В части вопроса о применении положений пункта 48.5 статьи 270 НК РФ сообщаем, что в соответствии с указанной нормой НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Упомянутые нормы пункта 1 статьи 251 НК РФ регулируют порядок учета в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходов судовладельцев, полученных от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС.
В этой связи в случае, если суда, зарегистрированные РМРС, используются в деятельности, как указанной, так и не указанной в подпунктах 33 и 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, расходы, связанные с эксплуатацией таких судов, в том числе в виде сумм амортизации, подлежат распределению в пропорции в соответствии с положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.12.2019