Вопрос: Об уплате налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, налога на имущество физлиц и налога на имущество организаций.
Ответ: В связи с письмом от 12 ноября 2019 г. в Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрены налоговые преференции.
Так, согласно пункту 2 статьи 346.11, пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса применение организациями упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11, пунктом 4 статьи 246.26 и пунктом 10 статьи 346.43 Налогового кодекса применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, утверждаемый субъектом Российской Федерации.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса предусмотрено, что в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения включаются административно-деловые центры, торговые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости или документам технического учета предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей.
Перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения формируется ежегодно уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Включение объекта недвижимого имущества в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, может быть обжаловано в судебном порядке.
На основании пункта 1.1 статьи 380 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым является кадастровая стоимость, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости. При этом допускается дифференциация налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
По налогу на имущество физических лиц налоговые ставки в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень, устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения (статья 406 Налогового кодекса).
Таким образом, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований соответственно по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц вправе устанавливать пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля) в отношении отдельных категорий (видов) имущества.
Кроме того, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.
Учитывая изложенное, вопросы, касающиеся снижения налоговой нагрузки путем снижения налоговых ставок и (или) предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц, могут быть в полной мере урегулированы на региональном (местном) уровне без внесения изменений в Налоговый кодекс.
Одновременно сообщается, что вопросы, касающиеся определения кадастровой стоимости недвижимого имущества и пересмотра результатов государственной кадастровой оценки, относятся к компетенции Минэкономразвития России, а вопросы формирования перечня объектов административно-делового, торгового и бытового назначения - к компетенции уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
14.11.2019