Вопрос: Об учете некоммерческой организацией, применяющей УСН, средств из бюджетов бюджетной системы РФ; о применении ККТ при получении организацией наличных денежных средств за услуги.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 23.08.2019 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), а также использования контрольно-кассовой техники при осуществлении деятельности и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
Таким образом, если средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации выделяются некоммерческой организации безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности, то налогоплательщиком, применяющим УСН, при определении объекта налогообложения указанные целевые поступления не учитываются в составе налогооблагаемых доходов.
В случае если средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации выделяются некоммерческой организации в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то они подлежат учету при определении налоговой базы по УСН.
Учитывая изложенное, если некоммерческой организации, применяющей УСН, выделяются средства из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в качестве компенсации недополученного дохода в связи с предоставлением на льготных условиях физкультурно-оздоровительных услуг, то они учитываются в составе доходов при формировании объекта налогообложения в общеустановленном порядке.
Кроме того, по вопросу применения контрольно-кассовой техники Департамент сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона - это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Таким образом, организация обязана применять контрольно-кассовую технику при получении денежных средств наличными деньгами, в частности, за услуги.
При этом из содержания обращения не представляется возможным определить цели получения денежных средств, в связи с чем для получения разъяснений по указанному вопросу организации целесообразно направить уточненный запрос.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
29.10.2019