Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР, в том числе расположенных в ДФО.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 08.08.2019 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) и сообщает следующее.
Исходя из положений пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие положение плательщиков страховых взносов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 300-ФЗ), вступившим в силу с 3 августа 2018 года, статья 427 Кодекса дополнена пунктом 10.1 в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (далее - ДФО), распространяющим свое действие на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.
Положениями пункта 10.1 статьи 427 Кодекса предусматриваются:
отмена установленного трехлетнего ограничения с момента создания ТОСЭР для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО права на применение пониженных тарифов страховых взносов и одновременное продление для них до 31 декабря 2025 года периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретут и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов в размере 7,6%;
применение пониженных тарифов страховых взносов всеми резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.
Таким образом, положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части снятия ограничения по сроку предоставления права на применение пониженных тарифов страховых взносов для резидентов ТОСЭР в ДФО как улучшающие положение плательщиков страховых взносов имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.
При этом положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют.
На основании изложенного плательщик страховых взносов, получивший статус резидента ТОСЭР в ДФО с 26 июня 2018 года по 31 декабря 2025 года (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им соответствующего статуса (при соблюдении установленного пунктом 10.1 статьи 427 Кодекса условия о минимальном объеме инвестиций).
При этом с 3 августа 2018 года, то есть со дня вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР (любой ТОСЭР, не только расположенной на территории ДФО) как до, так и после 26 июня 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
Одновременно обращаем внимание, что исходя из положений пункта 1 статьи 76 Конституции Российской Федерации федеральные законы имеют прямое действие на всей территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ Федеральный закон N 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 3 августа 2018 года.
Таким образом, руководствуясь вышеупомянутым конституционным принципом прямого действия федеральных законов на всей территории Российской Федерации, резиденты ТОСЭР обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, со дня вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, то есть с 3 августа 2018 года.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
14.10.2019