Вопрос: Российская организация заключила контракт с иностранной компанией, находящейся в Республике Узбекистан, о выполнении геофизических исследований в нефтяных и газовых скважинах, которые находятся на территории Республики Узбекистан.
Для выполнения работ российская организация по договору субподряда привлекает организацию (ООО).
По Всероссийскому классификатору данным работам соответствует ОКВЭД 71.12.3 "Работы геолого-разведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы".
Согласно п. 4.10 Правил геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденных Приказом МПР России и Минтопэнерго России от 28.12.1999 N 323/445, геофизические исследования и работы являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.
Является ли местом реализации данных работ (услуг) Республика Узбекистан, если работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Российской Федерации?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), связанных с геофизическими исследованиями в нефтяных и газовых скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа заключаемых договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), не признается территория Российской Федерации, если недвижимое имущество находится за пределами территории Российской Федерации. К таким работам, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению.
Пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что земельные участки, участки недр и обособленные водные объекты относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу).
На основании пункта 4.10 Правил геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденных приказом МПР России и Минтопэнерго России от 28 декабря 1999 г. N 323/445, геофизические исследования и работы в скважинах являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.
Таким образом, работы по геофизическому исследованию в нефтяных и газовых скважинах, находящихся на территории Республики Узбекистан, могут быть отнесены к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом. В этом случае местом реализации таких работ, выполняемых российской организацией, в том числе для другой российской организации, на участке недр, находящемся на территории Республики Узбекистан, территория Российской Федерации может не признаваться и такие работы объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации могут не являться.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
11.09.2019