Вопрос: О зачете в целях НДФЛ индивидуального подоходного налога, уплаченного в Итальянской Республике с дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Итальянской Республике.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 26 июня 2025 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие статей 5 - 23 и 25 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 9 апреля 1996 г. (далее - Конвенция), а также пунктов "a" - "d" и "f" Дополнительного протокола к Конвенции.
Согласно пункту 4 Указа и ноте Министерства иностранных дел Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 4774/1едн, направленной Посольству Итальянской Республики в Российской Федерации, вышеуказанные положения Конвенции приостанавливают свое действие с 8 августа 2023 года до устранения итальянской стороной допущенного ею нарушения законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц или до прекращения действия в отношении Российской Федерации Конвенции.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от источников в Итальянской Республике, и доходов, полученных резидентами Итальянской Республики от источников в Российской Федерации, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и Республики Италия начиная с 8 августа 2023 года.
Вместе с тем положения статьи 24 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции сохраняют свое действие.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 232 "Устранение двойного налогообложения" Кодекса фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
В случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.
В частности, в соответствии с пунктом 3 статьи 232 Кодекса в целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В документах, прилагаемых к налоговой декларации, должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.
Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
В случае если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.
Таким образом, налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации вправе претендовать на зачет индивидуального подоходного налога, исчисленного в отношении дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося в Итальянской Республике, и уплаченного в Итальянской Республике, при уплате налога на доходы физических лиц в отношении указанного дохода в Российской Федерации в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
17.07.2025