Вопрос: О налогообложении при передаче права требования долга организации, выделенной из организации - плательщика ЕСХН и применяющей метод начисления по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу учета для целей формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу и налогу на прибыль организаций операций, связанных с передачей имущественного права в виде права требования долга (организации, образованной в форме выделения из организации, являющейся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога), и сообщает следующее.
Как следует из обращения, организация, образованная в форме выделения из организации, являющейся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, получила в результате данной реорганизации имущественное право в виде права требования долга. При этом выделенная организация находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.
Необходимо отметить, что на основании положений статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения организациями, являющимися налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Таким образом, при передаче выделенной организации имущественного права в виде права требования долга у передающей организации не возникает дохода при формировании налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.
Что касается выделенной организации, то отмечаем, что в силу нормы пункта 7 статьи 346.6 НК РФ организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
При этом на основании пункта 7.1 статьи 346.6 НК РФ указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
По мнению Департамента, указанная норма подлежит применению и в случае, когда организация, которая находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления, образованная в форме выделения из организации, являющейся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, получает в результате данной реорганизации отдельные виды объектов имущественных прав, оплата которых не была произведена до момента реорганизации.
Учитывая изложенное, имущественное право в виде права требования долга, полученное выделенной организацией, находящейся на общей системе налогообложения и применяющей метод начисления, признается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов в порядке, определенном статьей 346.6 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.07.2019